+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет прочих доходов и расходов

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов

Замечание 1

Следует отметить, что Приказом Министерства финансов РФ №116н от 18.09.06 изменен порядок классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете.

На сегодняшний день доходы и расходы делятся на две группы:

  1. доходы и расходы от обычных видов деятельности,
  2. прочие доходы и расходы.

Ранее прочие доходы и расходы делились на:

  • операционные;
  • внереализационные;
  • чрезвычайные.

Внереализационные и операционные доходы и расходы ранее учитывались на 91 счете «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные, соответственно, на 99 счете «Прибыли и убытки». Приказ Минфина убрал деление прочих доходов и расходов предприятия на операционные, чрезвычайные и внереализационные.

Сегодня учет прочих доходов и расходов осуществляется согласно следующим нормативным актам:

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
  • Планом счетов бухгалтерского учёта,
  • Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции и о правилах формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:

  • Субсчет 1 «Прочие доходы» – для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
  • Субсчет 2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
  • Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение всего года записи оформляются накопительно по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Ежемесячно рассчитывается сальдо прочих расходов и за месяц посредством сопоставления оборота по кредиту счета 91.1 и оборота по дебету счета 91.2. В конце каждого месяца рассчитанное сальдо подлежит списанию со счета 91.9 на 99 счет «Прибыли и убытки».

Операционные расходы и доходы возникают при совершении следующих хозяйственных операций: сдача в аренду имущества, реализация имущества, участие в совместной деятельности. Внереализационные расходы и доходы возникают в результате фактов хозяйственной деятельности, практически не связанных с деятельностью предприятия: курсовые разницы или отчисления в резервы.

Аналитический учет по субсчетам открытым к 91 счету «Прочие доходы и расходы» необходимо вести по каждому типу прочих расходов и доходов. Если деятельность по предоставлению за плату во временное пользование активов предприятия не является основным предметом деятельности предприятия, то суммы поступлений и расходов от аренды имущества признаются прочими операционными доходами или расходами.

Учет расходов

Определение 1

Поступления, или расходы, обусловленные предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, признаются прочими операционными доходами (расходами).

Права на использование объекта промышленной собственности стороннему лицу передаются по лицензионному договору, зарегистрированному в патентном ведомстве.

Если участие в уставных капиталах сторонних компаний не является основным предметом деятельности предприятия, то такие доходы признаются операционными. К ним относятся: дивиденды по акциям, а также доходы от долевого участия в уставных фондах других компаний. Такие доходы отражаются в учете по мере объявления их сумм компанией, выплачивающей доход.

К поступлениям (расходам), связанным с продажей и иным списанием активов, отличных от денежных средств в рублях, относятся выручка, которая получена от продажи основных средств, материалов, валюты, ценных бумаг, нематериальных активов, дебиторской задолженности, стоимость ТМЦ, остающихся после ликвидации основных средств. Данные поступления отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы».

К расходам данного вида относятся:

  • остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств;
  • себестоимость материалов и прочих списываемых активов;
  • затраты на утилизацию и демонтаж списываемого имущества;
  • прочие расходы, обусловленные продажей, списанием и выбытием активов.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Доходы предприятия, полученные от участия в совместной деятельности, относятся к прочим операционным доходам.Прибыль, которую предприятие получило по результатам совместной деятельности, отражается в бухгалтерском учете на основании протокола распределения прибыли и прочих документов, которые получены от компании, ведущей учет совместной деятельности.

Суммы полученных, а также подлежащих к получению процентов указываются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В «Отчете о прибылях и убытках» данные суммы отражаются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей кредитов и займов представляют собой затраты по уплате процентов за пользование займами и кредитами. Начисление процентов по займам и кредитам, которые не связаны с приобретением имущества делается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся затраты покупку и продажу валюты, на расчетно-кассовое обслуживание и иные услуги.

Расходы, обусловленые оплатой услуг кредитной организации, фиксируются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 51 и 52.

Суммы пеней, штрафов, и неустоек отражаются в бухучете при условии, что они признаны должником или присуждены судом. Начисленные суммы штрафов отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета расчетов и денежных средств.

Безвозмездное получение нематериальных активов, основных средств, материалов и прочих активов отражают в качестве доходов будущих периодов.

В состав внереализационных доходов данные поступления включаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство или расходов на продажу.

Прочие доходы

Замечание 2

В состав внереализационных доходов входят и учитываются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», присужденные судом или признанные виновным суммы поступлений в качестве возмещения причиненного ущерба.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – один из видов внереализационных расходов, который связан с исправлением ошибок прошлых периодов. Ошибки в бухгалтерском учете, допущенные в прошлых отчетных периодах, предприятие должно исправить в том отчетном периоде, когда ошибки были выявлены.

Так же составе внереализационных доходов по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» записываются суммы списанной кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности.

В состав внереализационных доходов по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» входят положительные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы образуются при росте курса валюты по отношению к рублю по валютным средствам, которые находятся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности при снижении курса.

Прочие доходы, признанные внереализационными включают положительные суммовые разницы, излишки имущества, которые выявлены при инвентаризации и иные доходы.

Принятие к учету излишков имущества, которые были выявлены при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом износа, отражается проводкой:

  • Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
  • Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление резерва под снижение стоимости ТМЦ в начале периода, следующего за тем периодом, в котором произошло образование резерва отражается записью:

  • Дебет14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
  • Кредит 91.1 «Прочие доходы».

При списании с баланса предприятия ценных бумаг, а так же при повышении их рыночной стоимости, по которым ранее были созданы резервы, производится запись:

  • Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
  • Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных резервов по долгам к прибыли периода отчета, следующего за периодом их создания, отражается записью:

  • Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
  • Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате отражаются записью у предприятия-должника в момент присуждения судом санкций или признания должником:

  • Дебет 91.2 «Прочие расходы»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Прочие расходы

Замечание 3

В состав внереализационных (прочих) расходов включаются расходы на содержание производственных законсервированных мощностей, объектов. Амортизационные отчисления на основные средства, которые переведены на консервацию, не начисляются. Расходы, обусловленные содержанием данных мощностей и объектов отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и корреспондируют со счетами учета затрат.

Возмещение причиненных компанией убытков признается в случае решения суда или претензии контрагента, соответствующей условиям договора и принятого предприятием. Суммы причиненных убытков фиксируются по дебету 91.

2 «Прочие расходы» и корреспондируют со счетами расчетов.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году включают не включенные ошибочно в себестоимость в прошлых отчетных периодах расходы и суммы недоначисленных налогов, а также прочие убытки.

Исправления в учет вносятся тогда, когда они выявлены.

Убытки прошлых лет, которые признаны в отчетном году записываются по дебету 91.2 «Прочие расходы» и корреспондируют со счетами амортизации, учета расчетов и прочих.

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги связаны с созданием оценочных резервов.Дебиторская задолженность, по которой истекла исковая давность, отражается в бухгалтерском учете на основании данных инвентаризации задолженности и обоснования причин списания в письменном виде.

В составе внереализационных (прочих) расходов отражаются также отрицательные курсовые разницы.В составе внереализационных (прочих) расходов учитываются также расходы, обусловленные рассмотрением дел в судах. Данные расходы отражаются по дебету 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с расчетными счетами.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_operacionnyh_i_vnerealizacionnyh_dohodov_i_rashodov/

Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов

Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг.

Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно.

Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
  • проценты по предоставленным другим компаниям займам,
  • полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
  • суммы дооценки активов,
  • иные поступления, не относящиеся к основной деятельности – по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности – в зависимости от сферы работы компании.

К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет.

Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Состав прочих расходов

Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
  • банковские расходы;
  • отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
  • штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
  • возмещение причиненных убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
  • прочие расходы.

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности.

Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций.

Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним.

Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.

Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.

Пример

В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:

  1. Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
  2. Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
  3. 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
  4. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
  5. 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
  6. 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
  7. 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.

В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

31 октября

62

91.01

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за октябрь

31 октября

91.02

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

31 октября

91.02

02

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

31 октября

91.02

60

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей  по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

31 октября

91.02

76

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

5 ноября

10

91.01

12 350,00

Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы

16 ноября

76

91.01

30 000,00

Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению

30 ноября

62

91.01

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за ноябрь

30 ноября

91.02

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

30 ноября

91.02

02

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

30 ноября

91.02

60

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей  по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

30 ноября

91.02

76

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

9 декабря

91.02

62

25 000,00

Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности

22 декабря

76

91.02

100 000,00

Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда

31 декабря

62

91.01

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за декабрь

31 декабря

91.02

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

31 декабря

91.02

02

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

31 декабря

91.02

60

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей  по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

31 декабря

91.02

76

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

31 декабря

91.02

66

1 010,00

Отражена сумма процентов по займу от учредителя

Списание прочих доходов и прочих расходов

Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02).

Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 – если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.

09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.

На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-prochih-dohodov-i-rashodov

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.