+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Особенности трансфертного ценообразования

Услуги по трансфертному ценообразованию

Особенности трансфертного ценообразования

Трансфертное ценообразование характерно в основном для крупных предприятий, подразделения которых территориально разобщены.

По трансфертной цене (ТЦ) один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Это может касаться передачи готовой продукции, полуфабрикатов или сырья для дальнейшего передела.

Внутренние цены устанавливаются как на продукцию основных цехов, так и на услуги обслуживающих подразделений.

ТЦ – это разновидность оптовой цены. Применение ТЦ может существенно повлиять на конкурентоспособность фирмы, например путем занижения цен, на сырье и материалы, поставляемые дочерними предприятиями. Информация о ТЦ является коммерческой тайной.

При реализации на сторону какого-либо изделия его цена может быть выше внутрифирменной в 3-4 раза. ТЦ иногда называют расчетными, поскольку внутрифирменный оборот не является товарным обменом.

Цены здесь не подвержены воздействию факторов рыночного спроса и предложения, а являются результатом хозяйственной политики и носят чисто расчетный характер. ТЦ формируются руководителем. Расчетная цена устанавливается на все виды производимых подразделениями изделий, работ и услуг.

В отличие от рыночных цен такие цены ориентированы на создание всеми подразделениями одинаково выгодных условий деятельности.

Даже если цены не отличаются от рыночных, существует метод, который позволяет определить адекватный уровень трансфертной цены в любом из приведенных примеров, — это операция дисконтирования.

Сначала, используя в качестве параметров реальные потоки, время и ставки, получим текущее значение потока, согласующееся с условиями сделки. Далее получим трансфертную цену, для чего определим соответствующий сделке будущий поток — в этом случае все факторы, кроме потока, будут рыночные:

CFtr = CF(R-t-/Rt)

где CFtr — трансфертный поток, эквивалентный сделке; CF — поток платежей по сделке в момент времени t; R — ставка дисконтирования плюс единица (R = 1 + r); R- — рыночная ставка дисконтирования плюс единица (R- = 1 + r-); t — время поступления платежа; t- — рыночный срок поступления платежа.

После ввода показателей рыночных рисков и времени платежа получаем значение трансфертного платежа, который компания рассчитывала получить или обязана была бы перечислить согласно рыночным срокам и рискам.

Пример А. Нефтеперерабатывающий завод получает нефть от одного из членов холдинга по цене 1100 руб./тонну. Рыночная цена — 1360 руб./тонну. Сроки оплаты поставки составляют три месяца против одного на рынке. Ставки дисконта одинаковые — 20%. Отличия трансфертной цены от рыночной определяются следующим образом:

Отличия = 293 = 1360 — 1100(1 + 0,2)1/12/(1 + 0,2)3/12.

Вывод. Трансфертная цена ниже рыночной на 293 руб./тонну.

Пример Б. Нефтехимический завод реализует масло заправочным станциям холдинга по рыночной цене — 76 руб./л с отсрочкой платежа на 3 месяца.

Особенности трансфертного ценообразования

В договоре не оговариваются штрафные санкции за несвоевременную оплату, в результате чего вероятность задержки оплаты на 2 месяца составляет 57%. Рыночные ставки дисконтирования равны 24%. Определим отличия трансфертной цены от рыночной:

Отличия = 1,5 = 76 — 76(1 — 0,57)(1 + 0,24)3/12 x (1 + 0,24)3/12 — 760,57(1 + 0,24)3/12/(1 + 0,24)(3+2)/12.

Вывод. Трансфертная цена ниже рыночной на 1,5 руб./л.

Система трансфертного ценообразования (как и качественная информационная поддержка) действительно необходима, прежде всего, крупным промышленным предприятиям, компаниям, занимающимся массовыми оптовыми поставками и компаниям, работающим в добывающих отраслях. К тому же только крупные компании могут себе позволить связанные с переходом на новый способ управления затраты. Наиболее показателен этот процесс в автомобилестроении, строительной промышленности, нефтегазовой и фармацевтической отраслях.

Причем, во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с проблемой налогообложения. Так, в нефтедобывающей отрасли наиболее остро ставится вопрос о степени обложения налогом доходов от добычи нефти и доле рентных доходов, которые остаются в распоряжении предприятий.

Дата добавления: 2015-04-21; просмотров: 33; Нарушение авторских прав

Производство Методы расчета трансфертных цен

Понятие трансфертной цены. Принципы ее формирования

ЛЕКЦИЯ 8. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ, ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ

  1. Понятие трансфертной цены. Принципы ее формирования.
  2. Методы расчета трансфертных цен.

Трансфертное ценообразование – процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами (подразделœениями) одной организации.

Трансфертная цена– цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления организацией. В этом случае структурным подразделœениям (центрам ответственности) предоставлена определœенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Трансфертное ценообразование предполагает, что факт приема-передачи продукции, работ, услуг между центрами ответственности четко фиксируется, а для этого должна быть организована система учета и отчетности центров ответственности.

В основе трансфертного ценообразования лежит принцип: оптимальными являются трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход.

Отчетность по центрам ответственности (внутренняя отчетность) составляется по трансфертным ценам. По этой причине трансфертная цена будет справедливой, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности.

Достичь справедливой трансфертной цены возможно при соблюдении двух условий:

– совпадение целœей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

– предоставление руководителям центров ответственности крайне важной финансовой и хозяйственной самостоятельности.

На практике применяются три метода расчета трансфертных цен:

– на основе рыночных цен;

– на основе себестоимости;

– на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции.

Расчет трансфертных цен на основе рыночных цен. Этот метод широко распространен в других странах. Он применяется в условиях высокой децентрализации организации, когда центром ответственности являются центры прибыли, центры инвестиций и когда полуфабрикаты реализуются на сторону.

Преимущество этих цен заключается в их объективном характере. Цены не зависят от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности. Менеджеры центров ответственности могут выбрать как внутренних, так и внешних покупателœей и продавцов. Но применение этого метода ограничено:

– должен быть развит рынок продукции, работ, услуг, производимых центром ответственности;

– организация несет дополнительные затраты на сбор информации об уровне рыночных цен на продукцию, работы, услуги.

Вместе с тем, используя данный метод определœения трансфертной цены, центры ответственности («покупатели» и «продавцы») должны соблюдать следующие условия:

– центр ответственности-покупатель приобретает продукцию, работы и услуги внутри организации до тех пор, пока центр ответственности-продавец не начинает завышать существующие рыночные цены, но при этом желает продавать продукцию, работы и услуги внутри организации;

– если центр ответственности-продавец завышает существующие рыночные цены, то центр ответственности-покупатель может приобрести ее на стороне.

Расчет трансфертных цен на основе себестоимости. Этот метод предусматривает варианты:

– установление трансфертных цен на основе полной себестоимости;

– установление трансфертных цен на основе нормативной себестоимости;

– установление трансфертных цен на основе переменной себестоимости, то есть себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Но в любом варианте трансфертные цены рассчитываются по формуле:

Трансфертная цена = Себестоимость + Размер прибыли центров ответственности (29)

К примеру, трансфертная цена рассчитывается по формуле 110% от полной себестоимости единицы продукции или 160% от переменной себестоимости единицы продукции.

Преимущества рассматриваемого метода:

– объективность расчетов;

– ясность расчетов (трансфертная цена в этом случае приближается к рыночной).

Но и данный вариант не лишен недостатков:

– центр ответственности-продавец не заинтересован в снижении своих фактических затрат. Менеджеры уверены, что трансфертная цена покроет затраты центра ответственности и даст прибыль;

– трансфертная цена, рассчитанная на базе полной себестоимости, не дает возможности оценить степень эффективности работы центра ответственности-продавца, а, следовательно, контролировать эффективность.

К примеру, трансфертная цена рассчитывается по формуле 110% от полной себестоимости. В январе произведено 500 единиц продукции.

Постоянные затраты центра ответственности составили 100 000 рублей, а переменные затраты на единицу продукции – 500 рублей. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, полная себестоимость единицы продукции составит: 500 руб. + (100 000 руб. : 500 ед.) = 700 руб.

Значит, трансфертная цена на продукцию составляет: 700 руб. × 110% : 100% = 770 руб.

Допустим, в феврале удалось снизить переменные затраты до 480 руб., но произведено 450 ед. продукции. Следовательно полная себестоимость и в феврале месяце составит 700 руб.

(480 руб. + (100 000 руб. : 450 ед.).

Трансфертная цена остается прежней, несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла. В данном случае цели организации и цели центров ответственности не совпадают.

Система трансфертного ценообразования эффективна только тогда, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами организации в целом.

С позиции организации приобретение продукции, работ, услуг внутри ее по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене, а с точки зрения центров ответственности использование рыночной цены дает большую прибыль, чем цены, рассчитанные на основе полной себестоимости.

Эти недостатки устраняются расчетом трансфертных цен на базе нормативных затрат. В сущности, в этом случае рассчитывается нормативная трансфертная цена.

Превышение фактической себестоимости над нормативной трансфертной ценой свидетельствует об убыточности центра ответственности, а обратное соотношение – о рентабельности центра ответственности.

Но нормирование издержек приемлемо не для всœех производств и не во всяких экономических условиях. Так, при высоком уровне инфляции данный процесс вообще оказывается бессмысленным.

Нецелœесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосœерийного производства.

Для того чтобы исключить перечисленные недостатки, используется третий вариант расчета трансфертной цены на основе себестоимости по переменным затратам. Постоянные затраты центров ответственности будут покрываться из выручки организации.

Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для организации в целом, но и для центров ответственности, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен.

Трансфертные цены, рассчитанные на базе переменной себестоимости, позволяют анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.

К примеру, в январе переменные затраты составили 500руб., а в феврале – 480 руб. Допустим, трансфертная цена составляет 160% от переменных затрат. Тогда в январе трансфертная цена составит 800 руб. (500 руб. × 160% : 100%), а в феврале – 768 руб. (480 руб. × 160% : 100%).

Когда эффективность работы центра ответственности возросла, цена продажи снизилась. Но в этом случае трансфертная цена не возмещает постоянные расходы, и невозможно рассчитать прибыль, заработанную центром ответственности.

Трансфертное ценообразование

Следовательно, оценка эффективности работы центра ответственности не может быть определœена по показателям прибыли или дохода, а это снижает стимулы для менеджеров сокращать затраты.

Расчет трансфертных цен на основе договорных трансфертных цен. Трансфертная цена определяется по формуле:

Трансфертная цена = Переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный центром ответственности–продавцом в результате отказа от внешних продаж (30)

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Обычно организации сочетают всœе рассмотренные методы расчета трансфертной цены. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:

– характером решаемых задач;

– степенью децентрализации организации;

– состоянием рынка продукции, работ, услуг, на которые устанавливаются трансфертные цены.

Источник: https://printscanner.ru/uslugi-po-transfertnomu-cenoobrazovaniju/

Трансфертное ценообразование

Особенности трансфертного ценообразования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

“САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ”

(ФГБОУ ВПО “СПбТЭИ”)

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

на тему

«Трансфертное ценообразование»

Разработала:

студентка IV курса, гр. 241 ФЭФ

Емельянова Н. В.

зачётная книжка № 28416-УД

Руководитель:

Нуридинова Л. В.

Санкт-Петербург

2012

Введение 3

1. Теоретические аспекты трансфертного ценообразования 5

1.1. Становление и развитие системы трансфертного ценообразования на примере зарубежного и российского опыта 5

1.2. Понятие, цели и задачи трансфертного ценообразования 9

2. Особенности применения трансфертных цен 14

2.1. Что необходимо для создания системы трансфертных цен 14

2.2. Этапы внедрения механизма трансфертных цен 16

2.3. Методы расчета трансфертных цен 17

2.4. Проблемы внедрения трансфертных цен 27

Заключение 29

Список литературы 32

Введение

Современные условия хозяйствования предъявляют к управленческой бухгалтерии требования по обеспечению руководства интегрированных организационных структур объективной информацией о ходе производственного процесса: реализации намеченных планом объемов и структуры производства, движении затрат от одних подразделений к другим, перераспределении финансовых ресурсов и изменении маршрутов движения капитала и др. В центре внимания оказываются оценка деятельности разных уровней управления, подразделений и отдельных менеджеров с точки зрения интересов организации в целом, проблемы децентрализованного управления и ответственности, а также трансфертное ценообразование, связанное со всем вышеперечисленным.

Опыт компаний, работающих в странах с развитой рыночной экономикой, показывает необходимость применения системы трансфертного ценообразования для управления движением финансовых, материальных и информационных потоков в сложных интегрированных формированиях. Крупные компании, проводя реорганизацию в период очередного этапа бурного роста, сталкиваются с вопросом о том, какие функции необходимо оставить внутри компании, а какие дешевле и проще отдать на сторону.

Поводом задуматься над этим вопросом для теоретиков и практиков послужил факт наличия в компаниях большого числа центров затрат (транспортный отдел, отдел закупок, хозяйственный отдел и т.д.

) и всего одного центра доходов (отдел продаж), а также отсутствие удобного инструмента для оценки вклада каждого подразделения в конечный результат.

Такая ситуация порождала многочисленные конфликты и споры между руководителями подразделений о том, кто внес больший вклад в прибыль компании и кто важнее для эффективного функционирования.

Трансфертные цены должны устанавливаться так, чтобы для каждого из центров можно было определить реальное значение не только расходов, но и прибыли, что в дальнейшем позволит сформировать развернутую информационную систему объективной оценки эффективности и выявить «узкие места».

Такой подход также помогает понять, стоит ли выделять отделы в отдельную структуру, менять схему распределения премий между подразделениями. Действительно, при установлении расценки на внутренние услуги становится возможным получение объективных данных об эффективности работы каждого из подразделений [8, с. 54 – 56].

Таким образом, актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях усложнения бизнеса и появления новых структур система трансфертного ценообразования помогает решить проблему адекватного взаимодействия структурных подразделений организации, обеспечения прибыльности на каждом этапе производства и распределения продукции.

Целью данной курсовой работы является исследование особенностей трансфертного образования.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Рассмотреть особенности исторического развития трансфертного ценообразования в России и за рубежом
  2. Определить цели и задачи трансфертного ценообразования
  3. Выявить условия, необходимые для создания системы трансфертных цен
  4. Проследить этапы внедрения системы трансфертных цен
  5. Проанализировать методы определения трансфертной цены
  6. Определить проблемы внедрения трансфертных цен в РФ

Необходимо также отметить, что объектом данной курсовой работы является система трансфертного ценообразования внутри одной организации.

Место и роль трансфертного ценообразования (ТЦ) в системе управленческого учета до сих пор не определены, что в определенной мере объясняется отсутствием исторической периодизации процесса развития трансфертного ценообразования.

Наиболее показательно процесс периодизации становления трансфертных цен прослеживается на зарубежном опыте. Это связано с довольно продолжительной историей данного вопроса.

На основе анализа зарубежного опыта можно выявить следующую тенденцию: развитие внешней экономической среды трансформирует информационную потребность организаций и собственников.

Информационная потребность, в свою очередь, предопределяет развитие необходимых систем управления, в составе которых находится и система трансфертного ценообразования. Основываясь на выявленных закономерностях, можно выделить четыре этапа становления процессов трансфертного ценообразования (табл. 1).

Таблица 1

Периодизация этапов становления системы трансфертного ценообразования

ЭтапыразвитияХарактерные для этапа черты
1-й этап.Конец XIX в. – 1930 гг.
  1. Черты внешней экономической среды:

создание новых промышленных технологий, деловых предприятий и фирм;выделение в составе предприятий отдельных структурных единиц;диверсификация деятельности предприятий.2. Информационная потребность  организаций:необходимость в предоставлении внутренней отчетности для управляющих;деление в связи с этим отчетности на внешнюю, необходимую собственникам и инвесторам, и внутреннюю.3. Развитие систем управления  и системы ТЦ:отсутствие подсистем  финансового, управленческого и налогового учета;наличие «административной» системы управления на предприятиях;деление отчетности на внешнюю и внутреннюю, расчет внутренних цен;выполнение системой ТЦ контрольной  и учетной функции

2-й этап.1930-1960 гг.1. Черты внешней экономической  среды:дифференцирование производственной деятельности;образование финансово-промышленных групп;усложнение организационных  структур предприятий;децентрализация, координация производственных процессов по горизонтали.2. Информационная потребность  организаций:потребность в отчетности, построенной по отдельным сегментам бизнеса, подразделениям, центрам ответственности необходимость реформирования всех подсистем организационного обеспечения.3. Развитие систем управления  и системы ТЦ:усиление контроля за деятельностью предприятий;первые попытки формализации и классификации подходов к формированию внутренней цены;система ТЦ становится инструментом оперативного анализа подразделений, центров ответственности и компаний, входящих в состав финансово-промышленных групп
3-й этап.1960-1990 гг.1. Черты внешней экономической  среды:становление крупных холдинговых  компаний;наличие относительно независимых производственных единиц отделений;разделение подразделений по товарному или территориальному признаку.2 Информационная потребность  организаций:потребность в дополнительной информации для повышения конкурентоспособности компаний;потребность в использовании системы внутрифирменных расчетов, формирование внутренних расчетных цен.3. Развитие систем управления  и системы ТЦ:использование механизма управления системы внутрифирменных расчетов;трансфертное ценообразование стало активным инструментом в корпоративном механизме управления производством
4-й этап1990-по н.вр1. Черты внешней экономической  среды:издание Руководства Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию;развитие вертикально-интегрированных  компаний;значительное количество теоретических разработок в области трансфертного ценообразования.2. Информационная потребность организаций: потребность в появление положений законодательства различных стран в области трансфертного ценообразования.3. Развитие систем управления  и системы ТЦ:формирование трансфертных цен в системе управленческого учета становится ноу-хау корпораций;применение систем управления ERP класса;использование математических инструментов для определения оптимальных трансфертных цен

Первый этап развития системы трансфертного ценообразования за рубежом приходится на конец XlX в. – 1920-е гг.

В этот период потребность в появлении механизма внутренней (трансфертной) цены возникла с выделением в составе предприятий отдельных структурных единиц, то есть стала последствием разделения труда и появления первых мануфактур.

Первые упоминания о трансфертном ценообразовании в отдельных отраслях промышленности появились еще в XIX в. в Англии [4,5]. Трансфертные цены на этой стадии выполняют учетные и контрольные функции управления.

Второй этап развития внешней экономической среды относится к 1930-1960-е гг. и характеризуется как эпоха массового сбыта.

Диверсификация деятельности промышленных предприятий США, Японии, Германии, образование финансово-промышленных групп, усложнение организационных структур предприятий дало толчок развитию теории трансфертного ценообразования.

В публикациях, изданных в 1955-1957 гг. в США национальной ассоциацией бухгалтеров, содержатся первые попытки формализации и классификации подходов к формированию внутренней цены.

Трансфертное ценообразование становится инструментом оперативного управленческого анализа.

3-й этап развития внешней экономической среды приходится на 1960-1990-е гг., когда в Англии, США и Японии происходили процессы становления крупных холдинговых компаний, и трансфертное ценообразование стало активным инструментом в корпоративном механизме управления производством. Трансфертные цены использовались в крупнейших зарубежных компаниях.

Значительные изменения в теории и практике управления организациями приходятся на четвертый этап развития внешней экономической среды, который, мы считаем, начался в конце XX – начале XXI в. Экономическая ситуация этого периода характеризовалась становлением рынка и усилением конкурентного давления среди вновь созданных компаний.

На первый план вышли проблемы масштаба управления и увеличения роли внутрикорпоративных рынков, важная роль на которых принадлежит ТЦ. При осуществлении процесса децентрализации управления на первый план выходят вопросы создания механизма внутренних цен.

На сегодняшний день формирование трансфертных цен в системе управленческого учета крупных корпораций и холдингов является ноу-хау корпораций и оказывает непосредственное влияние на управление движением финансовых, материальных и информационных потоков.

4-й этап характеризуется появлением значительного количества исследований вопросов трансфертного ценообразования, как теоретических, так и обзоров практики применения ТЦ.

Различия во временном интервале и масштабах использования ТЦ в нашей стране и за рубежом объясняют количество публикаций и разработанность данной темы. Аналогично анализу зарубежного опыта, становление системы ТЦ в РФ также включает в себя четыре этапа развития, однако продолжительность этих этапов и внутреннее содержание каждого из них будет различным.

Первый этап (до 1930 г. включительно) характеризуется определением основных понятий существующей системы управленческого учета. В этот период оценка услуг подразделений происходит как в рамках конкретного предприятия, так и в смежных хозяйствах. Простой системный учет внутризаводских (трансфертных цен) уже существует, хотя сам термин «трансфертная цена» не используется.

Второй этап развития системы трансфертного ценообразования (1931-1986 гг.) в РФ характеризуется созданием жестко регламентированной системы управления. Трансфертные цены в этот период совпадают с установленной нормативной ценой продукции.

Наибольший интерес для целей настоящего исследования представляет 3-й этап развития системы, который представляет собой систему учета, планирования ТЦ в рамках хозрасчета. Данный этап охватывает промежуток с 1987 по 1993 г.

Именно этот этап характеризуется выделением центров ответственности в компаниях, и как один из показателей оценки их деятельности выступает трансфертная цена.

Расчет такой цены ведется различными способами, которые с некоторыми модификациями используются по настоящее время.

4-й этап, согласно проведенному анализу, приходится на период с 1994 г. по настоящее время.

В этот период отечественные предприятия становятся экономически независимыми, формируют информацию о затратах, результатах и трансфертных ценах в любом разрезе для целей управления.

Как и в зарубежном опыте, этап характеризуется становлением крупных вертикально-интегрированных компаний, для успешного функционирования которых внедрение управленческих систем становится вопросом жизненной необходимости.

Таким образом, развитие системы трансфертного ценообразования происходило под влиянием изменения внешних экономических условий и потребности организаций в определенной системе управления.

Необходимо отметить, что на протяжении всех этапов развития данной системы интерес к ней возрастал, когда организации сталкивались с определенными трудностями. Кроме того, при изменении экономической ситуации в стране менялись и способы расчета трансфертных цен.

Они выполняли роль или учетную и контрольную или становились инструментом оперативного анализа и обоснования управленческих решений. Эта тенденция прослеживается и в настоящее время.

Изучение подходов к определению трансфертных цен показало отсутствие единой научной позиции по данному вопросу. Подходы к определению трансфертных цен можно классифицировать в зависимости от сферы их применения. Выделены следующие сферы использования ТЦ:

Источник: http://student.zoomru.ru/price/transfertnoe-cenoobrazovanie/159083.1269132.s1.html

Методы трансфертного ценообразования – основные особенности | Международный Аналитический Альянс

Особенности трансфертного ценообразования

   С 1 сентября 2013 года в Украине для целей налогообложения используется трансфертное ценообразование и должны применяться определенные методы трансфертного ценообразования (ТЦО).

   При этом, внесенные Законом №408 в НКУ, изменения зачастую противоречат друг другу и не содержат конкретики. Таким образом, большинство норм НКУ в части трансфертного ценообразования оцениваются с изрядной долей субъективизма, что неминуемо может привести к конфликту интересов с налоговым органом.

   В подпункте 39.3.1 НКУ определено, что «для целей проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и НДС определение цены при осуществлении контролируемых операций производится по одному из указанных методов…»

   Строго формально, эту норму понять так, что налогоплательщик для определения цены при осуществлении контролируемых операций может использовать только один метод из пяти.

   В тоже время, в этом же пункте НКУ сказано, что налогоплательщик вправе использовать любой обоснованный и приемлемый для этого метод.

  Несмотря на определенную коллизию норм, считаем, что налогоплательщик имеет полное право использовать более одного метода (комбинацию методов) для определения цены в контролируемой операции.

Методы трансфертного ценообразования – ключевые моменты

13 сентября 2013 года специалистами Международного Аналитического Альянса был проведен семинар на тему «Трансфертное ценообразование: украинский вариант».

   В ходе семинара участники задавали, интересующие их вопросы. Часть ответов на эти вопросы будут опубликованы в этой статье.

  Для начала остановимся на ключевых аспектах выбора и использования методов трансфертного ценообразования.

1. Методы ТЦО принято разделять на две группы:• операционные (традиционные) методы;

• методы прибыли.

2. Метод сравнительной неконтролируемой цены (метод “СНЦ”) является приоритетным. Метод чистой прибыли используется в том случае, когда нельзя использовать операционные (первые три) методы. Метод распределения прибыли используется в сделках с эксклюзивными товарами (услугами) или если у одной из сторон есть нематериальный актив, который существенно влияет на уровень рентабельности.

3.

Не смотря на то, что НКУ дает налогоплательщику право использовать любой метод (комбинацию методов), налогоплательщик прежде, чем сделать выбор, должен:• подготовить соответствующее обоснование выбора метода;• выбрать метод с учетом установленной в НКУ приоритетности использования методов;

• выбрать метод, который дает возможность максимально обеспечить сравнение контролируемой сделки и сопоставимых сделок. Тут конечно очень важную роль будет играть наличие источников информации.

4. При проведении проверки орган государственной налоговой службы имеет право применить другие методы (комбинацию методов) определения цены контролируемых операций.

5. В основе применения всех методов лежит сравнение цены или рентабельности контролируемой операции с рыночным диапазоном цен или рентабельности. Налогоплательщик может применять минимальное или максимальное значение рыночного диапазона в том случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

6. Для сравнения цены (рентабельности) в контролируемой операции требуется информация минимум о трех сопоставимых сделках.

Исключение предусмотрено только для метода “СНЦ”– допускается использование информации об одной сопоставимой сделке, но только в том случае, когда условия такой операции полностью сопоставимыми с условиями контролируемой операции или с помощью соответствующей корректировки обеспечена полная сопоставимость таких условий, а также при условии, что продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой операции не является монополистом на рынке таких идентичных товаров (работ, услуг).

Вопросы при использовании методов трансфертного ценообразования

Где найти информацию о показателях рентабельности сопоставимой сделки?

   НКУ требует сравнивать рентабельность контролируемой операции и рентабельность сопоставимых сделок. В тоже время, в пп.39.3.2.6 НКУ сказано, что показатели рентабельности для целей ст.

39 НКУ определяются на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отраженных по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине.

  Данные бухгалтерского учета конкурента о показателях сопоставимой информации получить будет достаточно сложно или в большинстве случаев даже невозможно. Финансовую отчетность конкурента для расчета показателя рентабельности получить тоже достаточно сложно, но возможно.

В тоже время, в финансовой отчетности приведена сводная информация, которая является результатом осуществления как контролируемых, так и не контролируемых операций за определенный период.

Часть активов налогоплательщика может быть использована в контролируемой операции, а часть нет. Из финансовой отчетности получить эту информацию не представляется возможным.

Другими словами, на основании данных финансовой отчетности можно рассчитать показатели рентабельности предприятия в целом, но не рентабельность отдельной сделки, как того требует НКУ.

   Учитывая то, что для расчета рентабельности сопоставимых сделок информации, скорее всего, будет минимум, практика пойдет путем анализа сопоставимости компаний между собой и расчета соответствующих показателей рентабельности на основе финансовой отчетности. Косвенным подтверждением этому является пп. 39.3.3.10 НКУ.

   Что делать налогоплательщику, если по обоснованным причинам он не может использовать метод сравнительной неконтролируемой цены и в тоже время не может найти информацию о трех сопоставимых сделках?

  Однозначного ответа на этот вопрос пока нет. Возможно, Министерство доходов и сборов официально разъяснит эту ситуацию.

   Что делать налогоплательщику, если в его распоряжении нет информации о сопоставимых сделках?

    Если это приемлемо, создайте самостоятельно сопоставимые сделки, отгрузив товары (предоставив услуги) независимой стороне на сопоставимых условиях.

    Где налогоплательщику брать информацию?

    КМУ должен утвердить перечень открытых официальных источников.

   Информацию о финансовой отчетности акционерных обществ и эмитентов облигаций можно получить на сайте smida.gov.ua.

   Если информацию о финансовой отчетности нельзя получить официально, попробуйте получить ее неофициально. Напоминаем, что финансовая отчетность подается в органы статистики и органы Министерства доходов и сборов.

   Что касается использования таких баз данных, как «Руслана» и ее аналогов – такие базы желательно использовать хотя бы потому, что это вам позволит найти информации для анализа сопоставимых сделок.

   Нужно ли корректировать данные финансовой отчетности, договоров, первичных документов по результатам анализа контролируемой сделки и сопоставимых сделок?

  Действительно, в пп. 39.3.3.10 НКУ для целей обеспечения сопоставимости показателей рентабельности во время определения рыночного диапазона предусмотрена корректировка отдельных показателей финансовой отчетности плательщика налога.

   Это не значит, что вы должны будете подать в соответствующие государственные органы новую финансовую отчетность с исправленными показателями или должны будете корректировать условия договоров или первичных документов.

   По своей сути, указанная в пп. 39.3.3.10 НКУ корректировка, – это часть вашей управленческой информации, которая подтверждает процедуру определения цены в контролируемой сделке для целей налогообложения.

Вячеслав Вареня — аудитор. Руководитель отдела внутреннего аудита финансово-промышленной группы. Управляющий партнер Международного Аналитического Альянса

Источник: http://iaa.net.ua/metody-transfertnogo-cenoobrazovaniya-osnovnye-osobennosti/

Как продавать по нерыночным ценам и избежать проверок – что изменилось в трансфертном ценообразовании в 2016

Особенности трансфертного ценообразования

С 2016 года ужесточился контроль за трансфертным ценообразованием – сделками, по которым цены устанавливаются ниже или выше рыночных. Что нужно знать бизнесу о работе в новых условиях, рассказывает директор и учредитель компании «БелАудитАльянс» Елена Жугер.

TACC

– В Беларуси есть разные схемы построения бизнеса. Стандартным стало построение сети дочерних компаний с тем же видом деятельности, но с льготными условиями – например, с применением УСН в малых городах, созданием компаний-резидентов СЭЗ и ПВТ, использованием такой формы как ИП.

Учредителями и руководителями таких бизнесов становятся жены, дети, братья и сестры, другие родственники и иные подконтрольные лица. В таких случаях компании продают друг другу товар или услугу по более выгодной цене либо другой цене, отличной от рыночной. Это позволяет перераспределять общую прибыль и платить по ней налоги по более низким ставкам или совсем не платить.

Фото с сайта lady.mail.ru

Вновь введенные нормы Налогового кодекса в области трансфертного ценообразования при здоровом желании платить меньше налогов обязывают налогоплательщиков действовать в рамках установленных правил. Желание «пойти в обход» или не соблюдать нормы (авось не найдут) могут быть чреваты серьезными финансовыми потерями для бизнеса.

Приведу примеры.

Пример 1. Есть 2 компании

  • Компания А применяет общую систему налогообложения
  • Компания В применяет упрощенную систему налогообложения

Учредители компании А – двое мужчин. Учредители компании В – их жены. Компания А импортирует товар и продает его с минимальной наценкой ниже рыночной цены (отклонение от рыночной более 20%) – компании В. За это компания А получает минимальную выручку. По итогам отчетного периода у нее могут быть убытки. В этом случае налог на прибыль платиться не будет. 

Фото с сайта profoffice.ru

Компания В продает товар по рыночным ценам и платит 5% с оборота.

Таким образом, компания А платит минимально налоги на добавленную стоимость и на прибыль (иногда не платит вообще). Компания В, используя упрощенную систему налогообложения, минимально платит налог с выручки.

В свете нового подхода к трансфертному ценообразованию, во время расчетов налогов, прибыль компании А должна быть увеличена на сумму выручки, как если бы этот товар был реализован по рыночным ценам.

Соответственно, будет увеличена и налог на прибыль.

Скриншот видеоролика с

Пример 2. Гражданин А является учредителем ЗАО «Т» с долей 45% и членом наблюдательного совета этой компании.

Одновременно, он является учредителем и директором ООО «П». ЗАО «Т» закупает у ООО «П» материалы для изготовления продукции по ценам, отличным от рыночной стоимости +20%, то есть дороже. У ОАО «Т» происходит минимизация налога на прибыль за счет завышенных расходов на материалы.

В 2016 такие расходы, в случае налоговой проверки, могут быть исключены из состава расходов, и будет доначислен налог на прибыль.

Элементарная попытка сэкономить ведет к значительным потерям и проблемам. Как вы понимаете, таких ситуаций может быть множество. Все они – примеры трансфертного ценообразования (общая часть Налогового кодекса ст. 20). 

Простыми словами – что такое трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование – это реализация взаимозависимыми лицами различных услуг или товаров, которая осуществляется по ценам, отличным от рыночных цен.

Используя трансфертное ценообразование, организации минимизируют налоги. Делать это надо так, чтобы не нарушать требования законодательства и не повлечь дополнительные финансовые потери и штрафные санкции от налоговой инспекции.Трансфертное ценообразование пришло к нам в 2012.

В период с 2012 по 2014 год под контролем находились лишь сделки по реализации недвижимого имущества и по реализации товаров иностранным компаниями/физлицам в рамках внешнеторговой деятельности. С 2015 года перечень контролируемых сделок был расширен – добавился контроль за выполненные работы и оказанные услуги в рамках внешнеэкономической деятельности.

Фото с сайта magmens.com

С 2016 года трансфертное ценообразование охватывает практически все сферы деятельности – как внешнеэкономические, так и на внутреннем рынке. Налоговые органы будут обращать внимание не только на реализацию товаров, работ, услуг, но и – на сделки, связанные с продажей имущества и имущественных прав.

Под контроль попадают и сделки с взаимозависимыми лицами.   

Взаимозависимые лица – кто это такие

Это понятие – новация для Налогового кодекса в 2016. Взаимосвязанные лица – это компании  или физлица, отношения между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их работы/деятельности представляемых ими лиц.  

Если говорить проще, то это отношения:

1. Между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации.

2. Когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого/косвенного участия – не менее 20%.

3. Когда одно лицо подчиняется другому по должности либо одно  лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица.

Фото с сайта caak.mn

4. Между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 процентов.

5. Когда физические лица состоят в браке, близком родстве, являются усыновителями и усыновленными и др. подобные случаи.

6. Между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем. Также – между доверительным управляющим и организациями, которыми он управляет.

7. Между организациями, в составе совета директоров (наблюдательного совета и пр.) которых более 50% процентов – одних и тех же физических лиц. При этом доля их участия в организациях не менее 20%.

Понятие «взаимозависимые лица» присутствует только в налоговом законодательстве и только для налоговых правоотношений.

Типичные ситуации, при которых возникает трансфертное ценообразование:

Если вы не являетесь учредителем компании, но даете указания директору о совершении сделок.

Если вы продаете свое имущество лизинговой компании, а потом берете его в аренду по цене, отличной от рыночной +/- 20%.

Фото с сайта gikstroy.com

Если вы импортер, а ваш поставщик поставляет вам товар по ценам, отличным от цен на рынке.

Если одна компания холдинга поставляет другой компании холдинга сырье по ценам, ниже рыночных.

К кому ревизоры придут в первую очередь

С 2016 года всем без исключения компаниям и предпринимателям надо:

1. Подавать сведения о взаимозависимых лицах и сделках с ними.

2. Предоставлять сведения о крупных сделках в МНС и представлять по ним данные, обосновывающие цену сделки.

3. Формировать пакет документов по экономическому обоснованию цены по сделкам с взаимозависимыми лицами.

В первую очередь, проверка придет:

1. К убыточным на протяжении нескольких лет (два и более года) подряд предприятиям.

2. Входящим в состав международных компаний (т.е. имеющие взаимозависимые организации за рубежом).

3. Компаниям, отражающим незначительный размер прибыли – при значительных объемах реализуемых товаров два и более года подряд (если это соотношение не обусловлено отраслевыми особенностями деятельности плательщика).

4. К организациям, у которых уровень рентабельности ниже среднеотраслевого. Уровень рентабельности определяется из сведений Белстата по виду деятельности за соответствующий налоговый период.

5. К взаимозависимым лицам, которые продают объекты недвижимости.

6. К компаниям, осуществляющим внешнеторговую деятельность с иностранным контрагентом – если есть признаки взаимозависимости с ним, а также если такой контрагент постоянно находится в стране (территории) с уровнем налогообложения прибыли ниже, чем в Беларуси, является резидентом свободных (особых) экономических зон с льготным налоговым режимом и т.п.

3 типа сделок, которые подлежат контролю

Сделки с недвижимостью (продажа или покупка), в том числе через жилищные облигации, долевое строительство.

Внешнеторговые сделки – если сумма цен покупки или продажи продукции (услуг) за один налоговый период с одним с одним лицом превысит 1 млрд белорусских рублей. Косвенные налоги не учитываются.

С учетом этого условий, под контроль попадают:

1. Сделки с взаимозависимыми лицами

2. Сделки с лицом, которое находится в оффшорной зоне

3. Сделки со взаимозависимым лицом или резидентом оффшорной зоны, которая совершается через совокупность других сделок с участием посредника. При этом такой посредник (третье лицо) не является взаимозависимым, не выполняет в сделке никаких дополнительных функций, и не участвует в ней активами.

4. Сделки, сумма цен которых за один налоговый период превышает 10 млрд белорусских рублей, и они касаются:

  • Покупки/продажи продукции из перечня стратегических товаров, определяемых правительством (этот перечень сейчас не разработан).
  • Покупки/продажи товаров (работ, услуг) организациями, включенными в перечень крупных плательщиков.

3. Сделки, совершенные в нашей стране, если их сумма за один налоговый период с одним лицом превышает 1 млрд. При этом лицо:

  • Взаимозависимое, является налоговым резидентом Беларуси и  использует особые режимы налогообложения
  • Либо зарегистрировано в ПВТ или СЭЗ

Либо не исчисляет и не уплачивает налог (освобождено от налога) на прибыль в периоде, когда была совершена сделка

Фото с сайта mirnovosti.ru

На ком лежит ответственность за трансфертное ценообразование?

Есть стереотип, что в организации за все, что связано с ценообразованием и с расчетом налогов отвечает  главный бухгалтер. На самом деле, ответственность за организацию работы по трансфертному ценообразованию несет директор.

Исполнителями являются специалисты, которые непосредственно осуществляют покупку и продажу товаров, работ, услуг.

Главный бухгалтер лишь собирает информацию, подает отчетность по ней, учитывает ее при расчете налога на прибыль.

Информация  по трансфертному ценообразованию будет предоставляться в налоговые органы через отметки в электронных счет-фактурах, которые вводятся в действие с 01 июля 2016.

Если налоговым органам «понравится» ваша сделка, они имеют право затребовать всю документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной плательщиком цены.

Порядок контроля трансфертного ценообразования налоговыми органами пока не понятен, практика будет нарабатываться.

Чтобы не стать «объектами для тренировки», рекомендуем уже сейчас начать работу по организации документального обоснования совершаемых сделок. Первое, что надо сделать – составить список взаимозависимых лиц.

Елена Жугер

 

Директор и учредитель компании «БелАудитАльянс».
 

Сертифицированный аудитор. Председатель комитета по методологии и аудиту Ассоциации аудиторских организаций.

Проводит авторские семинары по бухгалтерскому учету и налогообложению, автор статей бизнес-тематики.

Источник: https://probusiness.io/finance/1749-kak-prodavat-po-nerynochnym-cenam-i-izbezhat-proverok-chto-izmenilos-v-transfertnom-cenoobrazovanii-v-2016.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.