+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Особенности бухгалтерского учета субсидий

Содержание

Налоговый и бухгалтерский учет субсидий

Особенности бухгалтерского учета субсидий

Источник: журнал «Главбух»

На создание необходимых условий для ведения сельхоздеятельности направлена Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013–2020 годы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 14 июля 2012 г. № 717. В ней предусмотрены мероприятия, призванные помочь хозяйствам обеспечить обновление основных средств, закладку и уход за многолетними насаждениями, повышение плодородия почв и т. д.

При этом, как показывает практика, господдержка в форме субсидий может предоставляться сельхозорганизациям на возмещение убытков или затрат.

Так, предприятию могут выделить средства на компенсацию части расходов на модернизацию сельхозтехники, а также на уплату процентов по инвестиционным кредитам Или же, например, финансовая поддержка может покрыть часть затрат на страховую премию по договорам сельскохозяйственного страхования, заключение которых необходимо для минимизации рисков гибели растений и животных.

Добавим, что рассчитывать на получение субсидии можно в случае, если в регионе, где расположена организация, есть соответствующая утвержденная программа развития сельского хозяйства.

Налоговый учет

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде целевого финансирования. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Однако заметим: данная норма действительна только для бюджетных и автономных учреждений. Перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования, исчерпывающий. Это подтверждают и чиновники в письме Минфина России от 12 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/68.

Поэтому сельхозпредприятия при получении таких средств должны включить их в доходы.

В пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ определено, что при расчете налога на прибыль не учитываются целевые поступления. Эта норма распространяется не на все организации, а только на некоммерческие. Но сельхозпроизводитель не может быть причислен к некоммерческим организациям. Получается, что у хозяйства нет оснований не учитывать полученные субсидии в доходах.

Отметим, что эти выводы справедливы и для тех предприятий, которые применяют специальные режимы.

Таким образом, хозяйство, признавая расходы, понесенные за счет субсидии, должно учитывать и сумму финансирования. Тем самым обеспечивается баланс доходов и расходов.

Возможна и обратная ситуация: если суммы господдержки не учитываются в доходах, то нельзя признать и соответствующие им расходы. Так, например, в пункте 1 письма Минфина России от 14 сентября 2012 г.

№ 03-11-06/1/19 был рассмотрен следующий случай. Хозяйство, уплачивающее ЕСХН, понесло убытки от засухи. Часть потерь компенсировал бюджет.

Чиновники разъяснили, что в составе расходов учитывается только разница между суммой убытка и средствами, выделенными на его покрытие.

Учтите: если предприятие вернуло в бюджет неиспользованный остаток субсидий, то эту сумму можно учесть в составе внереализационных затрат. Причем в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он перечислен (письма ФНС России от 30 июня 2014 г. № ГД-4-3/12324@ и Минфина России от 16 мая 2014 г. № 03-03-10/23121).

Хозяйство может получать средства финансирования в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Но не только. Например, Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 264ФЗ «О развитии сельского хозяйства» также предусмотрена госпомощь сельхозорганизациям.

Обратите внимание: в данных случаях хозяйство должно отражать полученные средства в составе доходов пропорционально расходам, фактически понесенным за счет соответствующего источника не более двух лет.
При этом если по окончании двухлетнего периода сумма субсидии превысит размер признанных расходов, то разница между ними в полном объеме входит в состав доходов последнего года.

Отметим также, что если за счет бюджетных средств приобретается амортизируемое имущество, то суммы субсидии отражаются в составе доходов по мере начисления амортизации. Данные правила применяются независимо от того, на каком режиме налогообложения находится хозяйство. Это предусмотрено:

  • для компаний на общей системе и использующих метод начисления при расчете налога на прибыль – пунктом 4.3 статьи 271 Налогового кодекса РФ, а при кассовом методе – пунктом 2.3 статьи 273 Налогового кодекса РФ;
  • для хозяйств, уплачивающих единый сельхозналог, – подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ;
  • для организаций, которые работают на упрощенном режиме налогообложения, – пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Если хозяйство зарегистрировано на своего главу (индивидуального предпринимателя), то оно применяет особый порядок учета субсидий на основании пункта 4 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Льготная ставка по налогу на прибыль

Напомним, что к доходам от реализации произведенной сельхозпродукции применяется ставка налога на прибыль 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Поэтому при получении средств финансирования льготную ставку можно применять, если они непосредственно относятся к деятельности по производству сельхозпродукции, ее переработке и продаже.

Например, хозяйство вправе использовать нулевую ставку налога на прибыль в отношении средств господдержки, полученных:

  • на компенсацию затрат, понесенных по причине гибели сельскохозяйственных культур из-за засухи;
  • на субсидирование элитного семеноводства;
  • на приобретение минеральных удобрений и средств защиты растений;
  • на возмещение процентных ставок по кредитам на приобретение сельскохозяйственной техники, семян, минеральных удобрений, горюче-смазочных материалов.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/217.

Что касается субсидий, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, то они облагаются по ставке 20 процентов. Об этом сказали чиновники в письме Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682.

Бухгалтерский учет субсидий

Бухгалтерский учет субсидий регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ведется на счете 86 «Целевое финансирование».

Возможны два варианта учета (п. 7 ПБУ 13/2000):

  • по мере возникновения права на субсидию;
  • при ее фактическом получении.

Если выбрать первый вариант, то нужно будет сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– признаны средства господдержки;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– поступило финансирование.

При выборе второго варианта достаточно будет одной проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получена господдержка.

По мере расходования субсидии ее сумма списывается со счета 86. Порядок списания зависит от того, на какие расходы она выделена – капитальные или текущие.

Господдержка, направленная на финансирование текущих затрат, списывается в периодах признания соответствующих расходов. При этом сумма субсидии учитывается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету сырья и материалов. Затем при отпуске их в производство суммы финансирования переносятся со счета 98 в состав прочих доходов отчетного периода.

Что касается средств на финансирование капитальных расходов, то они списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов по мере начисления амортизации (п. 9 ПБУ 13/2000).

Если средства господдержки предоставлены на финансирование расходов предыдущих периодов, то необходимо отразить возникновение задолженности по ним за счет увеличения прочих доходов (п. 10 ПБУ 13/2000):
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– сформирована задолженность по средствам финансирования.

Пример
Хозяйство, уплачивающее ЕСХН, получило субсидию в размере 400 000 руб. на компенсацию части стоимости минеральных удобрений, которые необходимо закупить.

Фактически их приобретено меньше запланированного объема, поэтому получился остаток средств финансирования в размере 25 000 руб.

Бухгалтер в этом случае должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– 400 000 руб. – выделена субсидия;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 400 000 руб. – получены средства;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 375 000 руб. – приобретены удобрения;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 375 000 руб. – признана сумма субсидии в доходах будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 375 000 руб. – использованы удобрения;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 375 000 руб. – включено финансирование в состав доходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 75 000 руб. (375 000 руб. х 20%) – погашена часть отложенного налогового актива;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 76
– 25 000 руб. (400 000 –375 000) – отражена задолженность по возврату средств;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 25 000 руб. – возвращена часть субсидии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 5000 руб. (80 000 – 75 000) – учтен в расходах неиспользованный остаток субсидии.

А. Анищенко,
аудитор

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47820-nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet-subsidiy.html

Получена субсидия из бюджета проводки

Особенности бухгалтерского учета субсидий

В соответствии с основной деятельностью АУ (деятельностью, непосредственно направленной на достижение целей, ради которых учреждение создано) учредитель формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание. В свою очередь, АУ согласно этому заданию осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг.

При этом финансовое обеспечение выполнения задания — обязанность учредителя, которую он осуществляет путем выделения субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

На каких счетах бухгалтерского учета подлежат отражению полученные субсидии? Почему они не учитываются в целях налогообложения прибыли? Надо ли субсидии, не использованные при выполнении задания, включать в налоговую базу по налогу на прибыль?

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется за счет бюджетных ассигнований путем предоставления АУ:

  • субсидий на возмещение нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ);
  • субсидий на возмещение нормативных затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за АУ учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя). Кроме того, субсидии выделяются на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки (речь идет о земельном налоге и налоге на имущество).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона об автономных учреждениях на учредителя также возлагается финансовое обеспечение развития АУ в рамках программ, утвержденных в установленном порядке.

Со следующего года финансовое обеспечение выполнения задания будет осуществляться с учетом расходов на проведение мероприятий, направленных на развитие учреждений, перечень которых будет определяться учредителем либо органом, осуществляющим его функции и полномочия.

Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.

Что такое задание? Согласно ст. 6 БК РФ государственным (муниципальным) заданием признается документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).

Задание используется при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственными (муниципальными) учреждениями и иными некоммерческими организациями государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) (п. 2 ст. 69.

2 БК РФ в редакции, действующей до 01.01.2011).

Со следующего года формулировка указанного пункта поменяется: показатели государственного (муниципального) задания будут использоваться при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), составлении бюджетной сметы казенного учреждения, а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным или автономным учреждением. Бюджетные ассигнования — это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Проводка получена субсидия из бюджета

Бюджетными признаются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Расходными обязательствами являются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Таким образом, задание — это, по сути дела, обязательство публично-правового образования (учредителя) выделить АУ субсидии из соответствующего бюджета, которое (обязательство) закрепляется в соглашении о порядке и условиях предоставления субсидий, заключаемом между учредителем и учреждением.

В соответствии с п. 1 ст. 69.2 БК РФ государственное (муниципальное) задание должно содержать:

  • выписку из реестра расходных обязательств по расходным обязательствам, исполнение которых необходимо для выполнения задания (с 01.01.2011 данный абзац утратит силу в связи с изменениями, вносимыми в Бюджетный кодекс Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ);
  • показатели, характеризующие состав, качество и объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ);
  • порядок контроля за исполнением задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения;
  • требования к отчетности об исполнении задания.

Государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам также должно содержать:

  • определение категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг;
  • порядок оказания соответствующих услуг;
  • предельные цены (тарифы) на оплату соответствующих услуг физическими или юридическими лицами в случаях, если законодательством РФ предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления указанных цен (тарифов).

Следовательно, в задании определяется, какого качества и в каком количестве (объеме) АУ должно оказать государственные (муниципальные) услуги (выполнить работы).

При этом, если услуги (работы) будут оказываться (выполняться) в пользу определенных категорий физических или юридических лиц, таковые обозначаются в задании. Отсюда следует, что АУ в рамках выполнения задания должно оказать услуги (выполнить работы) в пользу третьих лиц.

Само задание, а равно соглашение о порядке и условиях предоставления субсидий, не является гражданско-правовой сделкой, в рамках которой оказываются услуги (выполняются работы).

Субсидии в бухгалтерском учете

В первую очередь определимся, являются ли субсидии доходом.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 9/99 “Доходы организации” .

Некоммерческие организации в соответствии с данным Положением признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. По мнению автора, для автономных учреждений требования ПБУ 9/99 актуальны в случае осуществления любой деятельности, приносящей доход.

Доходами организации на основании п. 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В рамках выполнения задания учредителя АУ может оказывать услуги (выполнять работы) конкретным потребителям бесплатно либо частично за плату.

Считаем, что АУ занимается деятельностью, приносящей доход, только когда услуги (работы) оказываются (выполняются) частично на платной основе.

Субсидии, выделяемые учредителем, направляются на компенсацию расходов, а не на оплату услуг (работ), поэтому в состав доходов включается выручка, равная величине денежных средств, поступающих от потребителей, либо дебиторской задолженности этих потребителей.

Для отражения в бухгалтерском учете движения субсидий рекомендуем использовать счет 86 “Целевое финансирование”.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов данный счет применяется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Именно на этом счете следует отражать средства, которые можно использовать только по целевому назначению.

Поскольку субсидии выделяются на принципах авансирования, их поступление советуем отражать проводкой Дебет 51 Кредит 86.

Если же учредитель будет запаздывать с перечислением субсидий, а АУ начнет выполнять задание, можно сформировать задолженность учредителя записью Дебет 76 Кредит 86, в этом случае при поступлении субсидий появится проводка Дебет 51 Кредит 76.

Использование субсидий по целевому назначению нужно отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом соответствующего счета учета затрат. На каком счете подлежат накоплению затраты, возникающие в рамках выполнения задания, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Как правило, это счет 20 “Основное производство”, к которому можно открыть специальный субсчет 20-1 “Затраты по некоммерческой деятельности”. В случае покупки за счет субсидий основных средств или нематериальных активов использование субсидий отражается проводкой Дебет 86 Кредит 83.

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Источник: https://printscanner.ru/poluchena-subsidija-iz-bjudzheta-provodki/

Отражение субсидии в бухучете

Особенности бухгалтерского учета субсидий

БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ДОСТУПНЫ ДЛЯ ВСЕХ ГРАЖДАН ПО УКАЗАННЫМ НОМЕРАМ ТЕЛЕФОНОВ ИЛИ В РЕЖИМЕ ЧАТА

Счет 86 в бухгалтерском учете отражаются субсидии

  • для компаний на неспециализированной совокупности и использующих метод начисления при расчете налога на прибыль – пунктом 4.3 статьи 271 Налогового кодекса РФ, а при кассовом методе – пунктом 2.3 статьи 273 Налогового кодекса РФ;
  • для хозяйств, уплачивающих единый сельхозналог, – подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ;
  • для организаций, каковые трудятся на упрощенном режиме налогообложения, – пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Субсидия и налоги и имущество Деньги, предоставляемые страной, входят в доходы, облагаемые налогом, но не сходу по получении, а по мере того, как тратятся либо по мере начисления амортизации.

  • дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности, которая связана с возвращением субсидии;
  • дебет 91.1, кредит 86 – восстановление начисленной амортизации (по средствам субсидии);
  • дебет 98.2, кредит 86 – восстановление полной суммы субсидии.

Особенности бухгалтерского учета субсидий

  • дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Затраты будущих периодов» – средства на капитальное приобретение (строительство, создание…) внеоборотного актива, полученные за счет субсидии;
  • дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по главным активам, приобретённых в счет дотационных средств.

, если приобретённый на субсидию актив не подлежит амортизации, то это целевое финансирование направляться учесть как доход будущих периодов, а позднее отражать в составе «вторых доходов» по мере признания затрат.

Субсидия имеется национальным пособием и имеет строгое целевое назначение. Для регламентирования бухучета госдотаций существует План Бухгалтерских квитанций «Учет национальной помощи» (ПБУ 13/2000). Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предписывает использовать для проводок счет 86 «Целевое финансирование».

Проводки по субсидиям

Под понятием «субсидия» знают денежные средства, получаемые юридическим лицом от национальных органов на безоплатной и безвозвратной базе. Цель оказания дотационной помощи – возмещение затрат, понесенных предприятием, или покрытие недополученных им доходов.

https://www.youtube.com/watch?v=kw6HBy7TTNg

Целевым назначением дотаций и субсидий, как правило, являются жилищные субсидии, финансирование объектов социального характера, помощь среднего и малого бизнеса, и мероприятия по охране экологии, ликвидации аварий и стихийных бедствий.

  • национальное регулирование цен (выплата затрат предприятия, каковые связаны с повышением цен на сырье, малому бизнесу, оборудование, материалы, на иные цели);
  • реализация национальных программ экономического развития (финансирование объектов производственного и непроизводственного строительства).

БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ДОСТУПНЫ ДЛЯ ВСЕХ ГРАЖДАН ПО УКАЗАННЫМ НОМЕРАМ ТЕЛЕФОНОВ ИЛИ В РЕЖИМЕ ЧАТА

Дорогие читатели!

Мы описываем типовые способы решения юридических вопросов, но каждый случай уникален и требует индивидуальной юридической помощи.

Для оперативного решения вашей проблемы мы рекомендуем обратиться к квалифицированным юристам нашего сайта.

Порядок бухгалтерского учёта и налогообложения забранных бюджетных субсидий и понесенных бюджетных и внебюджетных затрат коммерческими структурами

Учитывая изложенное, затраты, произведенные коммерческими структурами за счет предоставленных субсидий, подлежат учету в целях налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Дебет 76 “Расчеты с разными кредиторами и дебиторами”, Кредит 86 — отражена дебиторская задолженность по средствам целевого финансирования.

Инструкцией по применению плана квитанций бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о перемещении поступивших бюджетных средств предлагается использовать счёт 86 “Целевое финансирование”.

Проводки при раздельном учете субсидии

  • дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Затраты будущих периодов» – к будущим расходам отнесена сумма на выплату заработной плата, предоставленная субсидией;
  • дебет 20 (23, 25, 26 и др.), кредит 70 «Расчеты с персоналом по заработной плату » (69 «Расчеты по соцстраху и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по вторым операциям» и др.) – начисление выплат для сотрудников;
  • дебет 98.2, кредит 91.1 – сумма из субсидии, затраченная на выплату заработной плата, учтена в составе вторых доходов.

Отражение возврата субсидий Вернуть средства в бюджет организация обязана тогда, в то время, в то время, когда больше не сможет снабжать условий предоставления дотации.

  • дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности, которая связана с возвращением субсидии;
  • дебет 91.1, кредит 86 – восстановление начисленной амортизации (по средствам субсидии);
  • дебет 98.2, кредит 86 – восстановление полной суммы субсидии.

Учет субсидий в бухгалтерском учете

Определение субсидии как целевой помощи (ПБУ 13/2000) имеется главным условием применения счета 86 «Целевое финансирование». Именно на нем аккумулируются суммы, объединяемые единым термином «субсидии» — учитываются поступления, контролируется использование средств по назначению и осуществляется возврат неосвоенных сумм.

Д/т 51 (08, 10) К/т 76 – на поступление средств, инвестиций, ТМЦ, имущества и др. в рамках соглашения о целевом субсидировании;

Получение субсидий, т.е. целевой национальной помощи, имеется на данный момент популярной формой помощи бизнеса при реализации госпрограмм или возмещении недополученных доходов компаниям. Определим, как отразить субсидии в бухгалтерском учете.

— денежных средств;
— другого имущества (к примеру, основных средств, материалов).

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма национальной помощи, израсходованная на приобретение материалов;

— субсидий; — бюджетных кредитов;

— вторых форм национальной помощи. К ним, к примеру, допустимо отнести имущественную помощь малого и среднего бизнеса, в то время, в то время, когда организациям предоставляется имущество, например, оборудование, материалы, на возмездной, безвозмездной базе или на льготных условиях (ч. 1 ст. 18 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).

Порядок получения субсидии в 1С Бухгалтерия 8

— организацией будут выполнены условия, на основании которых предоставляются средства. Этими подтверждениями смогут являться принятые и публично заявленные ответы, заключенные организацией соглашения, утвержденная проектно-сметная документация, технико-экономические обоснования и т.п.;

Для отражения операций по субсидиям Планом квитанций бухгалтерского учета предусматривается счет 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском учёте порядок отражения получаемых субсидий определяется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт национальной помощи» (ПБУ 13/2000) (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).

Налогообложение и — бухучет забранных субсидий

“ По причине того, что предприятие предоставляет услуги по перевозке пассажиров и использует льготу по подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, все средства, поступающие из бюджета города в виде компенсаций затрат и частичного возмещения, НДС не облагаются. Так как предприятие получает их в рамках собственной деятельности — перевозки пассажиров по установленным тарифа м ” .

Наровне с этим доходами у упрощенца являются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к каким конкретно и относится полученная субсиди я ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@ . И тот факт, что вы ее тратите строго по согласованию с центром занятости, значения не имеет.

А представитель ФНС предлагает второе обоснование для невключения всех указанных вами субсидий в объект обложения НДС.

ВОПРОС: Отражение в учете получение и использование бюджетной субсидии

Дебет 76 «Расчеты с другими дебиторами и кредиторам» Кредит 86 «Целевое финансирование»

Объект ОС рекомендован для применения в облагаемой НДС деятельности и открыт в месяце приобретения.

Признан второй доход в сумме, определенной как часть начисленной амортизации

БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ДОСТУПНЫ ДЛЯ ВСЕХ ГРАЖДАН ПО УКАЗАННЫМ НОМЕРАМ ТЕЛЕФОНОВ ИЛИ В РЕЖИМЕ ЧАТА

Дорогие читатели!

Мы описываем типовые способы решения юридических вопросов, но каждый случай уникален и требует индивидуальной юридической помощи.

Для оперативного решения вашей проблемы мы рекомендуем обратиться к квалифицированным юристам нашего сайта.

Источник: http://nashy-lgoty.ru/otrazhenie-subsidii-v-buhuchete/

Проводки по субсидиям

Особенности бухгалтерского учета субсидий

Налогообложение субсидийСогласно п. 1 ст. 78 Бюджетного        кодекса      Российской         Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету.Для индивидуальных предпринимателей общего режима налогообложения, исчисляющих и уплачивающих налог на доходы физических лиц, налогообложение регулируется главой 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст.

Субсидия для коммерческой организации: порядок налогообложения

210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

   В соответствии с п. 14.2 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

  Субсидии, получаемые индивидуальными предпринимателями, не являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 223 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.

2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Законом № 209-ФЗ), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

  В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

  По налогу на добавленную стоимость (в отношении плательщиков НДС) необходимо отметить, что пп. 6 п.З ст. 170 гл.

21 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.

    При применении налогоплательщиками специальных налоговых режимов, в части упрощенной системы налогообложения (далее — УСНО) при расчете доходов, учитываемых при налогообложении, руководствуются теми же правилами, что и плательщики налога на прибыль (ст. 346.

15 НК РФ), субсидии, полученные предприятием, применяющим УСНО, подлежат налогообложению.

В общем случае бюджетные средства увеличивают налоговую базу в момент поступления (независимо от выбранного объекта налогообложения — “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”).

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом № 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет обозначенного источника финансирования, но в течение не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов данного налогового периода (п. 1 ст. 346.

17 Ж РФ).

В силу п. 3 ст. 346.

16 НК РФ срок списания расходов на приобретение (сооружение) внеоборотных активов зависит от срока их полезного использования и колеблется от одного календарного года до 10 лет, в связи с чем в первые два налоговых периода с даты получения суммы субсидии включаются в доходы в размере расходов на приобретение внеоборотных активов, признанных в эти периоды. Остаток субсидии по окончании второго налогового периода включается в доходы в любом случае, а расходы на приобретение активов продолжают признаваться в общеустановленном порядке.

   Вместе с тем, следует учитывать, что перечень расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемых доходов ограничен (п.1 ст. 346.17 НК РФ) и расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Источник: https://iiotconf.ru/provodki-po-subsidijam/

Учет субсидий

Особенности бухгалтерского учета субсидий

Многие сельхозкомпании пользуются субсидиями. Расскажем, как вести учет субсидий, признать их в доходах и оформить возврат.

Отразите господдержку на счете 86 «Целевое финансирование». Сделайте это в момент, когда уверены, что (п. 5 ПБУ 13/2000):

  1. выполните условия госпомощи;
  2. получите госпомощь.

Поясню подробнее данные требования. Субсидию дают на определенных условиях. Хозяйство обязано потратить деньги на цели, оговоренные в соглашении. Так вот, вы должны быть уверены, что потратите средства по назначению и в срок. 

Такую уверенность дадут технико-экономическое обоснование, которое утвердило хозяйство, договоры с контрагентами и т.п. А то, что вы точно получите госпомощь (второе требование), подтвердят бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях и другие подобные документы.

Если оба условия выполнены, составьте проводку (п. 7 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– учли долг государства по финансированию. условия выполнены, составьте проводку (п. 7 ПБУ 13/2000):

Когда средства поступят, спишите дебиторку:

ДЕБЕТ 51 (55) КРЕДИТ 76
– получили госпомощь на расчетный или специальный счет.

Если вы не выполнили хотя бы одно требование, не показывайте дебиторку. Отразите госпомощь, когда деньги придут на счет:

ДЕБЕТ 51 (55) КРЕДИТ 86
– получили средства на расчетный или специальный счет в банке.

Когда отразить в доходах

Средства со счета 86 относят на финансовый результат (п. 8 ПБУ 13/2000). Сначала их списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Дальнейший учет зависит от того, на что компания получила деньги. Здесь два варианта – либо капитальные, либо текущие расходы. Разобраться, какой счет использовать, поможет таблица.

Учет субсидий (таблица)

Ситуация

Счет

Уверены, что выполните условия господдержки и получите финансирование

86 «Целевое финансирование»

Получили субсидию

Ввели в эксплуатацию основные средства, на покупку которых вам выделили деньги

98 «Расходы будущих периодов»

Приняли к учету материалы, на покупку которых получили госпомощь

Начислили амортизацию по основному средству, которое приобрели за счет субсидии

91 «Прочие доходы и расходы»

Передали в производство материалы, которые купили на средства господдержки

Признали в текущих расходах затраты, на оплату которых поступили средства

Учет субсидий на капитальные затраты

Госпомощь на капитальные расходы включают в доход постепенно. Это делают в течение срока полезного использования активов. При их вводе бухгалтер составляет две проводки:

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08
– ввели в эксплуатацию основное средство или нематериальный актив;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– включили финансирование в будущие доходы.

Затем ежемесячно в течение срока полезного использования объекта часть доходов будущих периодов признают в текущем месяце (п. 9 ПБУ 13/2000). Так поступают со следующего месяца после того, как приняли актив к учету:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– признали в доходах часть госпомощи в размере амортизации.

Субсидия на текущие расходы

Хозяйство может получить госудасртвенные средства на текущие затраты. Например, на покупку ТМЦ. Когда оприходуете активы, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– приобрели материалы;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– признали финансирование в доходах будущих периодов.

В дальнейшем суммы со счета 98 отнесите на прочие доходы. Но после того, как передадите материалы в производство (п. 9 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– передали ТМЦ в производство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отнесли господдержку на финансовые результаты.

Другой пример. Компания платит проценты по кредиту на покупку основного средства. Государство выделило субсидию, чтобы компания покрыла проценты. Посмотрите, какие записи сделать до того, как примете к учету основное средство:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по процентам»
– включили в стоимость объекта проценты по кредиту;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– ввели объект в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– признали госпомощь в доходах будущих периодов в размере процентов, которые включили в стоимость ОС.

Затем каждый месяц начисляйте амортизацию и признавайте доход по субсидии:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– учли в прочих доходах часть господдержки.

На практике проценты начисляют и после того, как стали использовать объект, – пока длится кредитный договор. Поэтому со следующего месяца не включайте проценты в стоимость актива:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по процентам»
– начислили проценты;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– учли в прочих доходах часть госпомощи.

Как учесть субсидию, которая возмещает расходы

В основном сельхозкомпании берут госпомощь, чтобы возместить часть затрат. В таких случаях счет 86 не используют. Хозяйства сразу включают финансирование в прочие доходы.

Отразите долг государства так (п. 10 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отразили дебиторку по господдержке.

Когда деньги поступят, запишите:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
–получили финансирование.

Разберем практический пример.

Малое предприятие купило элитные семена за 300 000 руб.

Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – купили семена.

20 КРЕДИТ 10 
– 300 000 руб. – передали семена в производство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 300 000 руб. – заплатили поставщику.

Чтобы покрыть часть расходов, компания получила государственные средства – 120 000 руб. Компания применяет упрощенные способы бухучета, поэтому использует кассовый метод (п. 18 ПБУ 10/99). В результате бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 120 000 руб. – отразили госпомощь;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 120 000 руб. – признали финансирование в доходах.

Какие сделать записи, если возвращаете деньги

Хозяйства не всегда соблюдают условия, на которых им выделяют субсидии. Бывает, организации подают недостоверные сведения и документы. В таких случаях деньги приходится вернуть. Рассмотрим, как вести учет субсидий при их возврате.

Госпомощь на капитальные затраты

Ситуация 1. Хозяйство получило субсидию в 2016 году. К моменту, когда пришлось вернуть средства, компания частично их использовала.

Хозяйство получило господдержку в 500 000 руб. на покупку оборудования для производства кормов. К моменту возврата денег амортизация объекта составила 56 000 руб.

 По правилам (п. 13 ПБУ 13/2000) бухгалтер должен сделать исправительные записи. Их оформляют по счетам 76, 86 и 98. На счете 98 к моменту возврата зависнет недоамортизированная стоимость – 444 000 руб. (500 000 – 56 000).

На всю сумму господдержки составляют проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 (красное сторно)
– 500 000 руб. – сторнировали операцию; 

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98 (красное сторно)
– 500 000 руб. – сторнировали операцию.

Затем корректируют доходы:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 56 000 руб. – сторнировали сумму госпомощи в сумме амортизации, которую ранее включили в доходы. 

Счет 98 обнулится: по дебету минус 56 000 руб., по кредиту то же самое (444 000 – 500 000). Нулевым будет и сальдо счета 86, так как бухгалтер отразил одну и ту же отрицательную сумму по дебету и кредиту.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – вернули финансирование.

После этого на счете 76 не будет остатка. По дебету дважды проходит 500 000 руб. Один раз бухгалтер отразил ее плюсом, другой минусом.

Ситуация 2. Хозяйство получило субсидию в 2015 году, а вернуло в 2016-м.

В 2015 году компания получила 1 500 000 руб. на покупку сельхозтехники. К моменту возврата субсидии в 2016 году амортизация объекта составила 180 000 руб. Поэтому остаток по кредиту счета 98 – 1 320 000 руб. (1 500 000 – 180 000). Бухгалтер оформил записи по правилам пункта 14 ПБУ 13/2000:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 76
– 1 500 000 руб. – отразили долг по возврату государственных средств;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 86
– 180 000 руб. – восстановили финансирование на сумму амортизации;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 86
– 1320 000 руб. – списали госпомощь со счета 98.

В результате этих операций:

на счетах 86 и 98 не будет остатков;

в расходы на счет 91 бухгалтер спишет ту же сумму, которую ранее отнес на доходы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1 500 000  руб.– вернули финансирование. 

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.