+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Можно ли учитывать НДС в расходах при безвозмездной передаче имущества?

Содержание

Безвозмездно полученное имущество ндс

Можно ли учитывать НДС в расходах при безвозмездной передаче имущества?

НДС к уплате составляет 1831 рубль. Проводки: Дт 91 Кт 20 – 10000 – на списанную себестоимость поверки оборудования; Дт 91 Кт 68 – 1821 – на НДС к перечислению. Когда НДС не надо начислять? Нет необходимости начислять НДС, когда передаются безвозмездно:

  • основные средства ГУ, МУ,МУП, ГУП, органами власти и местного самоуправления (п.2 ст.146);
  • денежные средства (п.3 ст.39);
  • имущество для выполнения основной деятельности в соответствии с уставом некоммерческой организации (п.3 ст.39).

Но и тут есть нюансы. К примеру, когда ценности передаются учебному заведению, то необходимость уплаты НДС зависит от того является ли получатель коммерческой организацией, что прописано в его уставе. В договоре дарения нужно указать, что имущество передается для выполнения учебным заведением своей основной, некоммерческой деятельности.

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

Внимание Д 68, субсчет «Налог на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 360 руб. (1500 руб. ? 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Для целей бухгалтерского учета оборудование, полученное безвозмездно, является прочим доходом, что отражается проводкой: Д 09 «Отложенные налоговые активы» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 1920 руб. (8000 руб. ? ? 24%).

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта основных средств, до полного погашения его стоимости либо снятия с учета, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 263,89 руб.
[8000 руб. + (1700 руб. – 270 руб.

) : : 3 года : 12 мес.]. По мере начисления амортизации организация признает прочий доход в размере 222,22 руб. (8000 руб. : 3 года : 12 мес.). В бухгалтерском учете делаются проводки: Д 20 — К 02 — 263,89 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества

Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате НДС, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).

Исключением считается получение имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов при условии использования полученного имущества для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 11 ст. 171). Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п.
8 ст. 172 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество: вычет «входного» ндс

Важно НДС со стоимости реализованного товара;Д 90 — К 41 — 100 000 руб. — списана себестоимость проданного товара. Основные средства Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/015 . Порядок отражения в учете безвозмездно полученных основных средств установлен п.

10 ПБУ 6/01. Согласно п. 29 Указаний по учету ОС первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная6 стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В соответствии с п.

12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость имущества, полученного безвозмездно, включаются иные расходы, связанные с его получением.

Учет безвозмездно полученного имущества

Расходы на текущий ремонт, проведенный специализированной организацией, составили 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Рыночная стоимость аренды аналогичного автомобиля сроком на один год составляет 100 000 руб. Организация оценила стоимость полученного права исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества, и данная величина существенна для организации.

В течение срока действия договора безвозмездного пользования стоимость полученного права списывается в расходы по обычным видам деятельности.

О безвозмездности и ндс

НДС). Ставка НДС составляет 18%, значит сумма налога равна 1800 рублей.

операции Корреспонденция счетов Сумма Первичные документы Дт Кт Декабрь Оплачены сервизы 60 51 11800 Платежное поручение Оприходованы сервизы 41 60 10000 Накладная Учтен входной НДС 19 60 1800 Накладная Принят к вычету НДС по оприходованным сервизам 68 19 1800 Счет-фактура Январь Списаны сервизы, подаренные сотрудникам 91 41 10000 Приказ о выделении подарков сотрудникам, бухгалтерская справка, товарная накладная Начислен НДС по подаренным сервизам и выписан счет-фактура на сумму 11800 рублей 91 68 1800 Бухгалтерская справка, счет-фактура, которая регистрируется в Книге учета счетов-фактур и Книге продаж Пример #2 Предприятие, занимающееся услугами по поверке оборудования, безвозмездно выполнило их для своего партнера. Себестоимость этих услуг составила 10000 рублей, а рыночная стоимость — 12000 рублей.

Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества, ос, запасов

В отношениях между любыми коммерческими организациями законодательство запрещает сделки дарения, за исключением подарков, стоимость которых незначительна. Разновидность дарения — пожертвование.

Его особенность заключается в наличии условия об использовании пожертвованного по имущественному назначению, что составляет обязанность одаряемого и может контролироваться жертвователями.

Речь идет о пожертвовании имущества в общеполезных целях.

Объектом жертвования может быть вещь или имущественное право, но не освобождение от обязанности. Пожертвование может делаться в пользу любых субъектов гражданского права, в том числе юридических лиц, не являющихся (и не становящихся) собственниками своего имущества. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций с таким имуществом.

Договор безвозмездного пользования Согласно п. 1 ст.

Безвозмездная передача имущества — особенности уплаты ндс

НК РФ; приобретаемые товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету; имеются счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы.

Таким образом, условия принятия НДС к вычету формально выполняются в случае принятия к учету безвозмездно полученного имущества для использования его в операциях, признаваемых гл.

21 НК РФ объектами налогообложения (при наличии счета-фактуры, выставленного передающей стороной, и первичных документов). Тем не менее содержание норм гл.

21 НК РФ не позволяет полностью согласиться с точкой зрения о правомерности принятия налогового вычета по безвозмездно полученному имуществу. Основаниями для непризнания права на вычет НДС при приобретении имущества в результате безвозмездной передачи является то, что из анализа норм гл.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа поддержал требования ссудодателя о расторжении договора безвозмездного пользования и о выселении ссудополучателя из занимаемых им нежилых помещений в связи с передачей последним в нарушение условий договора спорных помещений в субаренду третьим лицам (Постановление от 9 ноября 2006 г. по делу № Ф08-5337/2006).

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся его учредителем, участником, руководителем, членом его органов управления или контроля.

Кроме того, она не может передавать вещь в безвозмездное пользование другой коммерческой организации в силу принципиального запрета дарения между коммерческими организациями (ст.

575 ГК РФ). Общие принципы учета поступления безвозмездно получаемого имущества В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г.

Доход от безвозмездно полученного имущества ндс

НК РФ признаются доходы, возникшие у организации в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен.

В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить такой порядок. Минфин России в письме от 7 мая 2007 г.

№ 03-03-06/4/54 выразил мнение, что при получении имущественных прав (например, права пользования имуществом) безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги)11 . При безвозмездном получении имущественных прав датой признания дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Облагается ли ндс безвозмездно полученное имущество

В ГК РФ предусмотрено два способа безвозмездной передачи имущества — по договору дарения (ст. 572) и договору безвозмездного пользования (ссуды).

Договор дарения По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Дарение является договором, а не односторонней сделкой, поскольку каждый раз требует согласия одаряемого на принятие дара. Обычно согласие выражается в форме принятия дара.

Источник: http://civilist-audit.ru/bezvozmezdno-poluchennoe-imushhestvo-nds/

Расчет НДС при безвозмездной передаче имущества

Можно ли учитывать НДС в расходах при безвозмездной передаче имущества?

Источник: журнал «Главбух»

Практика аудиторских проверок показывает, что некоторые операции, прямо или косвенно связанные с безвозмездной передачей, привлекают особое внимание налоговиков.

И это не случайно: именно эти ситуации в нормативных документах четко не прописаны.

Чтобы избежать претензий и минимизировать налог, бухгалтер должен хорошо представлять, как ему действовать в каждом из этих случаев, какие документы оформить. Рассмотрим следующие ситуации:

— безвозмездная передача имущества, числящегося на балансе компании с учетом входного НДС;

— раздача товаров (работ, услуг) в рекламных целях;

— бесплатное (без оплаты стоимости) распространение периодического печатного издания;

— бесплатное предоставление работникам компании питания (в том числе и в представительских целях, например чай, кофе и т. п.).

А теперь рассмотрим, как рассчитать НДС при безвозмездной передаче имущества в разных ситуациях.

Безвозмездная передача имущества, числящегося на балансе компании с учетом входного НДС

Предположим, что на балансе компании числится имущество, при приобретении которого входной НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принят, а учтен в первоначальной стоимости этого имущества. Как в такой ситуации рассчитать сумму НДС, если имущество будет передано безвозмездно?

Чтобы ответить на этот вопрос вспомним о том, что безвозмездная передача для целей налогообложения — это частный случай реализации. А при реализации имущества, которое при покупке было принято на учет по стоимости, включающей в себя сумму входного НДС, установлен особый порядок расчета налоговой базы.

В этом случае она определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом пере если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, в таком же порядке нужно исчислять НДС, когда речь идет и о безвозмездной передаче.

Пример

В 2011 году коммерческий медицинский центр «Неотложка» приобрел легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета составила 350 000 руб.

Автомобиль использовался в основной деятельности фирмы — оказание платных медицинских услуг населению. При реализации медицинских услуг фирма использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости автомобиля. Переоценка автомобиля не производилась.

В 2014 году автомобиль был безвозмездно передан водителю медицинского центра на основании договора дарения. Ранее медицинский центр безвозмездно автомобили не передавал и не реализовывал. По оценке независимого автомобильного эксперта, рыночная стоимость автомобиля с учетом его состояния на дату безвозмездной передачи составила 200 600 руб.

К этому моменту (включая месяц безвозмездной передачи) сумма амортизации, начисленная по автомобилю и в бухгалтерском, и в налоговом учете, составила 162 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент безвозмездной передачи равна 188 800 руб. (350 000 — 162 000).

Бухгалтерия центра начислила с операции по безвозмездной передаче автомобиля НДС в сумме:

(200 600 руб. — 188 800 руб.) x 18/118 = 1800 руб.

Бухгалтерия центра сделала в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— 350 000 руб. — списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 162 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 188 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет с безвозмездной передачи.

Раздача товаров (работ, услуг) в рекламных целях

Как известно, раздача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Такая льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

На практике сразу же возникает такой вопрос: что считать единицей товаров в целях применения этой льготы? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Как следует из пункта 3 этого Положения, организация самостоятельно определяет единицу учета материально-производственных запасов.

Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Отсюда вывод: свой выбор зафиксируйте в учетной политике От выбранного вами варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров. В отдельных случаях это поможет минимизировать налог (если стоимость предназначенного к раздаче комплекта превышает 100 руб.

, а стоимость каждого из входящего в него предметов — нет).

Но нужно помнить, что применение этой льготы имеет для компании и отрицательные стороны. Иногда компании бывает выгодно отказаться от льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, при раздаче рекламных сувениров стоимостью до 100 руб. за единицу.

Решение о том, отказаться от этой льготы или использовать ее, принимайте, проанализировав все аргументы «за» и «против» (с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности вашей компании).

1. Если компания решит использовать льготу, в общем случае она не сможет поставить к вычету входной НДС, приходящийся на стоимость рекламных сувениров (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же вычет был применен ранее, то НДС придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Фактически никакой выгоды от использования льготы у компании в подобной ситуации не будет. Ведь при безвозмездной передаче компания хотя и заплатит НДС со стоимости передаваемых рекламных сувениров, она сможет поставить к вычету и входной НДС, который на них приходится (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Если компания решит использовать льготу, бухгалтеру придется вести раздельный учет входного НДС по необлагаемым и облагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

3. У компании все же есть возможность, не начисляя НДС на стоимость передаваемых товаров, входной налог по ним принять к вычету. Основание — пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Он разрешает не вести раздельный учет НДС, а принимать к вычету входной налог в полном объеме, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию этих товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Итак, если в ходе проведения рекламной кампании предприятие бесплатно раздает покупателям образцы собственной продукции (товаров), а также сувениры и подарки стоимостью более 100 руб. за единицу (или фирма отказалась от льготы), с такой раздачи придется заплатить НДС как с безвозмездной передачи (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обратите внимание, что передача потенциальным покупателям рекламных каталогов и брошюр не облагается НДС, если они не отвечают признакам товара.

То есть это имущество не предназначено для реализации в собственном качестве (письмо Минфина России от 23 октября 2014 г. № 03-07-11/53626). Такого же мнения придерживаются и судьи (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Но и входной НДС по рекламным каталогам и брошюрам, по мнению Минфина России, нельзя принять к вычету.

Бесплатное (без оплаты стоимости) распространение периодического издания

Типичная ситуация: компания бесплатно распространяет рекламный журнал или газету. Это означает, что распространение тиражей такого издания осуществляется на безвозмездной основе (как правило, экземпляры издания доставляются в почтовые ящики либо раздаются в местах свободного доступа).

Бухгалтеры в подобном случае почти всегда задают вопрос: нужно ли в этом случае начислять НДС?

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47643-raschet-nds-pri-bezvozmezdnoy-peredache-imuschestva.html

Безвозмездная передача имущества — особенности уплаты НДС

Можно ли учитывать НДС в расходах при безвозмездной передаче имущества?

Безвозмездная передача имущества — НДС при осуществлении данной операциивсе равно уплачивается, поскольку такое действие налогоплательщика считается реализацией. В то же время в НК РФ приводится перечень подобных операций, не подпадающих под налогообложение. В нашей статье подробно рассмотрены все обстоятельства такой передачи.

 Условия безвозмездной передачи

Облагается ли НДС дарение имущества

Когда разрешается не уплачивать НДС с передаваемого имущества

Когда данная операция не признается реализацией

Льготы по НДС при дарении

Условия безвозмездной передачи

Безвозмездная передача имущества — это не что иное, как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Данный термин используется для обозначения действий преимущественно между организациями, учреждениями и индивидуальными предпринимателями.

Таким путем могут передаваться следующие объекты:

  • деньги;
  • основные средства;
  • товары;
  • материалы;
  • продукция;
  • нематериальные активы;
  • акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги;
  • имущественные права (в качестве такого объекта может выступать право пользования без оплаты здания или сооружения);
  • имущественные требования (в качестве такого объекта может выступать переданное право требования задолженности).

Несмотря на столь широкий перечень объектов, допускаемых к безвозмездной передаче, законом установлены существенные ограничения по их стоимости. Так, субъектам предпринимательства разрешается передавать ценности без их оплаты только на сумму до 3 000 руб.

Допускается дарить указанные объекты компаниям, являющимся учредителями, если такое действие предусмотрено уставом. Однако данные рамки не действуют при совершении операций с физическими лицами, фондами, занимающимися благотворительностью, общественными организациями, казенными учреждениями, религиозными организациями, некоторыми видами кооперативов и иными некоммерческими образованиями.

Передача безвозмездно имущества стоимостью больше 3 000 руб. — это уже нарушение. Подобная сделка может считаться недействительной согласно п. 1 ст. 168, а также подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Дарение физическому лицу или некоммерческой организации в сумме большей, чем 3 000 руб., должно подкрепляться письменным соглашением. Так гласят нормы ст. 574 и 575 ГК РФ. Кроме того, сам факт передачи имущества должен подтверждаться первичным документом, в качестве которого может выступать и накладная, и акт приема-передачи.

Облагается ли НДС дарение имущества

НК РФ устанавливает, что для целей обложения НДС безвозмездная передача считается таковой только в том случае, если не выставлялись встречные обязательства (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Что касается налогообложения, то данную операцию согласно п. 1 ст. 39 НК РФ следует считать реализацией. Правда, за некоторыми исключениями, речь о которых пойдет ниже. Такая характеристика операции однозначно приводит к следующему выводу: передающая имущество сторона должна начислить на ее стоимость налог и внести соответствующую сумму в бюджет.

Начисляться НДС в подобных обстоятельствах должен в тот момент, когда выполняется операция. В соответствии с нормами п. 1 ст. 167 НК РФ точную дату можно определить, ориентируясь на выдачу первичных документов.

В итоге:

  • если передаются товары, НДС надо начислять в момент оформления накладной;
  • если оказываются услуги или производятся работы, НДС следует начислить в момент оформления приемо-сдаточного акта.

Принципы определения налоговой базы просты: она будет равняться стоимости переданного имущества, определенного по рыночным расценкам. Согласно п. 3 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ расчет следует производить на момент осуществления операции дарения. Какая дата при этом должна браться за основу, определено в предыдущем абзаце.

Ставка налога при этом тоже не вызовет затруднений: ее размер будет полностью соответствовать передаваемому объекту, если бы он обращался в коммерческой сфере.

Поскольку в данной операции фигурирует НДС, даритель должен будет оформить счет-фактуру. В нем отражается стоимость передаваемого объекта и, соответственно, сумма налога, предназначенная к уплате в бюджет. Затем, несмотря на безвозмездный характер операции, счет-фактуру следует внести в соответствующие регистры (книги продаж).

Примечательно, что в дальнейшем приобретатель имущества вправе претендовать на вычет по НДС, если, конечно, данный налог был выплачен в казну продавцом имущества. Суть данной транзакции раскрыта в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Когда разрешается не уплачивать НДС с передаваемого имущества

Список случаев, когда допускается возможность неуплаты НДС, приводится в п. 2 ст. 146 (приводятся операции, не являющиеся реализационными) и ст. 149 НК РФ (случаи освобождения от уплаты НДС).

Опишем некоторые самые существенные операции.

Когда данная операция не признается реализацией

Операция не будет считаться реализацией:

  • При передаче основных средств в безвозмездном порядке государственным, муниципальным структурам. Данная норма сформулирована в подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.
  • Передаче денег в дар (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
  • Безвозмездной передаче объектов организациям, имеющим некоммерческий характер деятельности, если данные объекты будут использованы на цели, предусмотренные учредительными документами, и не будут применяться для коммерческой деятельности. Данная норма предусмотрена подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.

НДС в таких случаях не исчисляется.

Особо стоит сказать о последнем пункте. В подобных обстоятельствах не формируется налоговая база, что означает одно: передающая организация не должна начислять и вносить НДС в бюджет.

Более наглядно это можно продемонстрировать на примере учебных учреждений.

В настоящее время они могут носить как коммерческий, так и некоммерческий характер, несмотря на то, что выполняют учебные функции. При этом допускается, что учреждение может работать и как юридическое лицо, также это может быть индивидуальный предприниматель.

Даритель должен внимательно отслеживать, чтобы при передаче имущества в дар получателем была именно некоммерческая организация (это было указано в уставе). В противном случае передающему лицу неизбежно придется узнавать рыночную стоимость данного объекта, начислять на эту сумму НДС и вносить ее в бюджет.

Если речь идет о государственном образовательном учреждении (школе, например), то оно причисляется к некоммерческим структурам, поэтому НДС при дарении начислять не надо. Тем не менее в соглашении следует обязательно сослаться на тот факт, что передаваемое имущество будет использоваться получателем в уставных целях и сам получатель — это некоммерческая структура.

Если приведенные выше условия выполняются, то сопровождать передачу имущества счетом-фактурой не надо. Это сказано в п. 3 ст. 169 НК РФ.

Но если компания-получатель имеет коммерческие корни (частная школа, в частности) и ей производится безвозмездная передача имущества, НДСнепременно следуетначислить.

Льготы по НДС при дарении

В ст. 149 НК РФ предусматриваются ситуации, при которых НДС можно не платить в принципе.

Приведем их краткий перечень:

  • От НДС освобождены распространительные операции, проводимые в отношении рекламных материалов вроде листовок, буклетов и пр., если при печатании единицы такого материала затраты не превысили 100 руб. (с НДС). Данная льгота установлена подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.
  • Не понадобится заботиться об НДС, когда имущество (если это не акцизный товар) передается на благотворительность. Эта преференция обозначена в подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Под благотворительностью в данном случае имеется в виду бескорыстная и добровольная передача имущества или ценностей, которой вправе заниматься как организации, так и физические лица.

Но чтобы получить право на льготное начисление НДС, даритель должен соблюсти следующие условия:

  • Характер помощи должен соответствовать целям благотворительности.
  • Получать помощь должны физические лица либо некоммерческие формирования.
  • Передача объектов благотворительности должна сопровождаться документально. Иначе говоря, должны быть следующие бумаги: соглашение о бескорыстной передаче, приемо-сдаточные документы (обычно акты).
  • Получатель должен иметь на руках документы, подтверждающие принятие на учет переданных ценностей, и бумаги, способные подтвердить, что полученное имущество использовано по назначению.

Операция по своей сути должна быть налогооблагаемой, но от НДС освобождена. По этой причине счет-фактура в приведенных обстоятельствах не выставляется.

***

Итак, при безвозмездной передаче имущества НДС начисляется в случае, когда:

  • объекты передачи принимает субъект предпринимательства (организация или ИП);
  • объект приняла некоммерческая организация, но были неправильно оформлены документы по благотворительной деятельности.

И не начисляется, когда:

  • объект безвозмездной передачи принимает некоммерческая организация для осуществления уставной деятельности;
  • объектом передачи являются деньги;
  • операция по такой передаче не является реализацией.

Источник: https://okbuh.ru/nds/bezvozmezdnaya-peredacha-imushhestva-osobennosti-uplaty-nds

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Можно ли учитывать НДС в расходах при безвозмездной передаче имущества?

Безвозмездность в общепринятом понимании представляет собой передачу имущества одним лицом другому лицу без оплаты, то есть бесплатно. Безвозмездное предоставление ценностей может быть временным и постоянным с переходом права собственности.

Из этой статьи читатели смогут узнать, как отражаются в целях налогообложения прибыли организаций операции по безвозмездной передаче и получению имущества от лиц, не являющихся учредителями.

Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 “Безвозмездное пользование” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Передать вещь в безвозмездное пользование имеет право собственник вещи, а также иные лица, наделенные таким правом законом или собственником, что определено п. 1 ст. 690 ГК РФ.

Обратите внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, которое является ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления и контроля. Такое ограничение по передаче вещи в безвозмездное пользование установлено п. 2 той же ст. 690 ГК РФ.

Вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами – техническим паспортом, инструкцией по использованию и другими документами – если иное не предусмотрено договором.

Поскольку темой нашей статьи является налогообложение прибыли по операциям безвозмездной передачи и получения имущества, рассматривать более подробно правовые основы договоров безвозмездного пользования мы не будем. В случае необходимости читатели смогут ознакомиться с ними самостоятельно.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст.

248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Из Письма УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г.

N 19-12/001819 следует, что при безвозмездной передаче имущества, принадлежащего организации, не предполагается получение организацией каких-либо доходов, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. Таким образом, если организация при безвозмездной передаче имущества не получает дохода, то и расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

На какие еще моменты следует обратить внимание при передаче имущества в безвозмездное пользование?

Если передаваемое безвозмездно имущество является амортизируемым и учитывается передающей стороной в составе объектов основных средств, необходимо учитывать следующие положения НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества, амортизация по таким объектам начисляется в таком же порядке, как при линейном методе (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Несмотря на то что имущество, переданное (полученное) по договору безвозмездного пользования, исключается из состава амортизируемого имущества, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Данная норма установлена ст. 256 НК РФ.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых ссудодатель возмещает ссудополучателю, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Этой статьей определено, что аналитический учет должен, в частности, содержать информацию:

– о дате передачи имущества в эксплуатацию;

– о дате исключения из состава амортизируемого имущества при передаче по договору безвозмездного пользования;

– о дате окончания договора безвозмездного пользования.

В Письме Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/174 рассмотрена следующая ситуация. Организация передает во временное пользование оборудование, причем передача осуществляется в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара.

Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих оборудование, принадлежащее организации, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.

Является ли такая передача безвозмездной и вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?

Поскольку предоставляемое во временное пользование оборудование по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки, то, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей.

Также в Письме сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

К доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст.

251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Минфин России в Письме от 1 октября 2012 г. N 03-03-06/4/100 обратил внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91.

В предыдущем разделе статьи мы отметили, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель.

Но также было отмечено, что признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Ссудодатель может компенсировать расходы, произведенные пользователем имущества, а может и не делать этого.

Так вот, капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Выше мы рассмотрели вопросы, касающиеся передачи и получения имущества по договору безвозмездного пользования, когда право собственности на имущество от передающей стороны к стороне, получающей имущество в пользование, не переходит.

Но в некоторых случаях при безвозмездной передаче (получении) имущества происходит переход права собственности на него. Одним из таких случаев является дарение имущества. Напомним, что по договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, что установлено п. 2 ст. 574 ГК РФ. Обратите внимание, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

(пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Например, не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение подарочных сертификатов, которые передаются клиентам в качестве подарков. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г.

N 03-03-06/1/207, при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Денежные средства, уплаченные организацией – покупателем сертификатов компании – агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги).

Расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.

Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Оценка доходов производится в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному в предыдущем разделе этой статьи.

Для внереализационных доходов при методе начисления датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Иными словами, в целях налогообложения прибыли внереализационный доход признается единовременно.

6276

No votes yet.

Please wait…

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4285

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.