+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Когда возникает потеря права на УСН

Содержание

Потеря права применения УСН в 2019

Когда возникает потеря права на УСН

> УСН > Потеря права применения УСН в 2019

При наступлении определенных обстоятельств компании или ИП, перешедшие на упрощенный режим налогообложения, теряют право на его применение. В статье рассмотрим, когда происходит потеря права применения УСН в 2019 году.

Право применения УСН

Когда компания или ИП переходит на УСН, то предусматривается, что работать она будет без НДС. Кроме того, контрагентам не потребуется выставлять счет-фактуры, либо при их выставлении НДС выделять будет не нужно.

Однако не все контрагенты верят компаниям и предпринимателям и требуют подтверждения того, что налогоплательщик действительно может не выделять НДС и не должен уплачивать этот налог. Законодательство не предусматривает необходимость налогоплательщиков подтверждать перед своими контрагентами право на применение УСН.

Но иногда нелишним бывает это сделать, так как это часто помогает сохранить отношения с клиентами. Право на применение УСН как для предпринимателей, так и для ИП подтверждается следующими документами:

  1. Копией уведомления о применении упрощенки с отметкой ФНС. Это уведомление налогоплательщик направлял в налоговую, когда переходил на данный спецрежим.
  2. Копией первого листа декларации УСН, с отметкой ФНС.
  3. Копией письма от ФНС о применении упрощенки (форма 26.2-7).

Условия перехода на УСН

Для того, чтобы компания перешла на упрощенный режим налогообложения, необходимо выполнение следующих условий:

  • доход компании за налоговый период должен составлять не более 150 млн. руб.;
  • остаточная стоимость ОС (согласно данных бухучета) равна не более 150 млн. рублей;
  • средняя численность сотрудников за налоговый период – не более 100 человек;
  • доля участия иных компаний в уставном капитале компании составляет не более 25%;
  • у компании не должно быть филиалов (но допускается наличие представительств).
Критерии для перехода и применения упрощенкиПоказатель
Численность работниковДо 100 чел.
Остаточная стоимость ОСДо 150 млн. руб.
Доля участия иных организацийДо более 25%
Лимит доходов для применения УСНДо 150 млн. руб.
Лимит для перехода на УСН с 1 января 2019До 112,5 млн. руб. (с января по сентябрь 2018)
ФилиалыДопускается только наличие представительств

В том случае, если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, компании и предприниматели имеют право применять УСН.

Важно! Лимит по остаточной стоимости ОС предприниматели обязаны соблюдать только для применения упрощенки. Перейти на данный налоговый режим предприниматели вправе даже в том случае, если стоимость их основных средств превышает предусмотренный лимит.

Указанные лимиты предусматриваются как для тех компаний, которые только планируют перейти на УСН, так и уже для тех, кто перешел на этот режим. Переход на УСН зависит от размера дохода, который не должен превышать установленный предел.

Кто не вправе применять УСН в 2019 году

Применение УСН запрещено для:

  • организаций, у которых есть филиалы;
  • банков и страховых компаний;
  • ломбардов;
  • негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов;
  • участников рынка ценных бумаг (на профуровне);
  • занятый производством подакцизных товаров и добычей/реализацией полезных ископаемых (исключением являются общераспространенные полезные ископаемые);
  • организации, осуществляющие организацию и проведение азартных игр;
  • нотариусов (занятых частной практикой), адвокатов;
  • организаций – участников соглашений о разделе продукции;
  • применяющих предпринимателей, применяющих ЕСХН;
  • организаций, в которых доля участия иных компании равна более 25%;
  • бюджетных и казенных учреждений;
  • иностранных компаний;
  • компаний и ИП, которые не поставили в известность о переходе на УСН в положенные сроки;
  • микрофинансовых компаний;
  • частных служб найма, занятых деятельностью по предоставлению работы.

Лимит по переходу на УСН

Для компаний и ИП на УСН установлен определенный лимит доходов, который они не должны превышать.

Если налогоплательщик в одном из периодов года превышает установленный максимум, то он теряет возможность вести свою деятельность на УСН.

До 2020 года по упрощенке установлен лимит на 2019 год для организаций в размере 150 млн. рублей.То есть изменений по установленной величине дохода для упрощенцев 2019 год не принес.

Важно! В случае подсчета доходов с целью проверки соответствия с лимитом необходимо помнить, что учету подлежат только доходы от продажи, авансы, а также внереализационные доходы. То есть те доходы, которые фиксируются в книге учета.

Учету не подлежат:

  • доходы согласно ст. 251 НК РФ;
  • временные доходы;
  • перечисления от контролируемых иностранных организаций, облагаемых налогом на прибыль и т.д.

Вновь создаваемая компания может перейти на упрощенку уже с момента создания. Для перехода на УСН компании должны помнить, что существует особый регламентированный доходы, предусмотренный НК РФ.

На 2019 год лимит по УСН следующий: доход компании за 9 месяцев (с января по сентябрь 2018 года) должен быть не более 112,5 тыс. руб.

То есть указанное значение – это размер максимально возможной выручки. Причем данный лимит не будет индексироваться до 2020 года.

А значит, воспользоваться правом перехода на УСН смогут компании, выручка которых за первые 9 месяцев 2019 года не будет превышать установленную сумму.

Ограничение по выручке на 2019 год

Лимиты, которые установлены по выручке для компаний на УСН выглядят следующим образом. Для компаний, переходящих на УСН установлен лимит выручки, который не должен превышать 112,5 млн. рублей.

При сравнении ограничений по выручке при упрощенке в 2019 году с прошлыми годами, можно сделать вывод, что система теперь более лояльная, так как увеличение лимита по сравнению с прошлыми периодами произошло почти в 2 раза.

Источник: http://buhland.ru/poterya-prava-primeneniya-usn-v-2019/

Потеря права применения усн расчет 1 квартал в 2018г пример

Когда возникает потеря права на УСН

Единственной возможностью упрощенцев получить вычет является совмещение УСНО с патентом или вмененкой в отношении которых они могут применить данную льготу. При этом, если ранее упрощенец учел затраты по покупке и установке онлайн кассы в составе расходов по УСН «доходы минус расходы», то повторно в рамках ЕНВД или ПСН он получить данную льготу он сможет.

В состав льготы предприниматель может включить затраты не только по покупке кассы, но и по приобретению фискального накопителя, а также ПО для настройки и корректной работы оборудования. Работы и услуги по подключению кассы и приведение ее в рабочее состояние также можно включить в вычет.

Общая сумма затрат, на которую ИП сможет уменьшить вмененный налог или стоимость патента составляет 18 000 руб.

Потеря права применения усн в 2018 году

ДО даты перехода на ОСН, признаются в составе доходов, и на них идет налог на прибыль по методу начисления.

  • Любые расходы организации, которые планировались по заключенным договорам и иным непреложным обязательствам во время действия «упрощенки», но еще не были оплачены в момент перехода на ОСН, признаются в составе расходов, если глава № 25 Налогового кодекса не подразумевает иного. В состав расходов могут включаться только те, что оговорены в статье 346.16 НК.
В любом случае при переходе с УСН на ОСНО применяется налог на прибыль с применением метода начисления, поскольку законом предусмотрен только данный вариант.
Касательно НДС действуют следующие правила.

Прекращение применения усн: основания, последствия, судебная практика. часть i

  • казённые и бюджетные учреждения;
  • организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций;
  • микрофинансовые организации;
  • частные агентства занятости населения.

Когда можно утратить право на применение УСН Право применения УСН могут утратить предприниматели в случаях, если:

  • по истечение налогового периода доходы превысили 150 млн.рублей;
  • средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств составила более 150 млн.рублей.

Об утрате права применения УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в течение 15 дней после завершения отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев), т.е.

Утвержденный вид сообщения об утрате права на усн

[info]УСНО.

  • Изменение срока перехода на УСНО с иных режимов налогообложения.
  • Изменение формы книги учета доходов и расходов (КУДиР).

Косвенные Изменений, затрагивающих упрощенцев наравне с остальными ИП и организациями на иных специальных режимах налогообложения, чуть больше:

  • Введение налогового вычета по расходам на покупку ККТ для отдельных категорий упрощенцев.
  • Изменение порядка расчета и увеличение размера фиксированных страховых взносов ИП за себя.
  • Перенос срока оплаты взноса в размере 1% с дохода, превысившего 300 тыс.руб.
  • Изменение предельной суммы взноса с превышения дохода свыше 300 тыс.руб.
  • Увеличение сумм максимального дохода, по достижении которого страховые взносы в ПФР и ФСС рассчитываются по сниженным ставкам.

Рассмотрим изменения по УСН в табличном формате в сравнении с 2017 годом. [/info] Таблица № 1.

Упрощенная система налогообложения (усн) в 2018 году

Вариант в середине года Если организация «выбилась из границ» и оказалась вынуждена перейти с УСН на ОСН в середине года, например, в III квартале, то она сразу оказывается плательщиком НДС и налога на прибыль. [important]В связи с этим часто возникают коллизии.

Самая часто встречающаяся ситуация — когда организация заключила договор с четко указанной ценой, допустим, на поставку товаров в квартале, когда действовал УСН, а исполнен договор — поставлен товар — был в другом квартале, когда уже фактически налоги считались по ОСН.

[/important]

В этом случае порядок учета дебета и кредита регламентируется статьей 346.25, пунктом 2 Налогового кодекса, и состоит в следующем:

  • Доходы от любой выручки, полученной за оказание услуг, продажу товаров, прав на недвижимость и т.д.

Усн в 2018 году: краткий обзор основных изменений

В уведомлении указывается:

  • выбранный объект налогообложения;
  • остаточная стоимость основных средств;
  • размер доходов на 01 октября текущего года.

Необходимо заметить, что предприниматель подаёт не заявление, а уведомление в налоговый орган, т.е.
он самостоятельно берёт на себя всю ответственность за принятое решение.

https://www.youtube.com/watch?v=yM1EQ7iU4vQ

Подавать уведомление можно, начиная с 01 октября и вплоть до 31 декабря, но применять УСН можно начинать лишь с 01 января следующего года.

Вновь созданные организации, желающие применять УСН, обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок с даты регистрации.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Доходный Д.Д.

Источник: http://jurist-company.com/poterya-prava-primeneniya-usn-raschet-1-kvartal-v-2018g-primer/

Утрата права применения УСН

Когда возникает потеря права на УСН

18.07.2018г.

Возникают ситуации, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), находящиеся на упрощенной системе налогообложения, может перейти на общий режим налогообложения. Такие ситуации прописаны в пункте 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, пункте 4 статьи 346.13 НК РФ и пункте 3 статьи 346.14 НК РФ, а именно:

  1. Сумма доходов организации или ИП, установленная для расчета по упрощенной системе налогообложения на 2018 г., превысила 150 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);
  2. Организация открыла филиал (подп. 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  3. Организация или ИП начала заниматься определенными видами деятельности (такими как производство подакцизных товаров, организация и проведение азартных игр и т.д.) (подп. 8, 9, 11,21 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  4. Организации, доля участия в которых других организаций превысила 25%, за некоторым исключением (подп. 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  5. Организации и ИП, у которых средняя численность работников превысила 100 человек (подп. 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  6. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысила 150 млн. рублей (подп. 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  7. Организации и ИП перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ);
  8. Организация или ИП ставшие участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).

В квартале, когда сложилась одна из вышеописанных ситуаций, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с самого начала квартала, в котором это произошло. Например, доля физического лица в организации составляет 100%. Другая организация выкупает часть доли этого физического лица.

Теперь доля участия в организации другой организации составляет 30%, а доля участия физического лица в организации составляет 70%. Согласно регистрационным документам компании изменения прошли 03 сентября 2018 года. Это значит, что компания будет считаться утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с 01 июля 2018 года.

О переходе на общий режим налогообложения организация обязана сообщить в налоговый орган, подав сообщение.

Когда утеряно право применять УСН

Сделать это необходимо по истечении 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН было утрачено. В нашем рассмотренном примере, срок истечения подачи уведомления о переходе на общий режим налогообложения закончится 15 октября 2018 г.

Если компания своевременно не представит уведомление о смене режима налогообложения, ей грозит штраф в размере 200 рублей.

Также необходимо помнить, что при прекращении применения упрощенной системы налогообложения сдать декларацию нужно будет не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено. Согласно нашему примеру, сдать декларацию по упрощенной системе налогообложения необходимо будет до 25 октября 2018 г.

Относитесь внимательно к проводимым в деятельности изменениям. Учитывайте ситуации, при которых Вы теряете право на применение упрощенной системы налогообложения. Своевременно отчитайтесь при возникновении таких ситуаций.

Если Вам необходима помощь в подготовке сообщения или Вы заинтересованы в бухгалтерском обслуживании, звоните по телефону (495) 661-35-70

Ширяева Наталья

Потеря права на применение УСН

Налоговый кодекс РФ позволяет организациям при выполнении определенных условий выбрать налоговый режим по своему усмотрению. Если организации ранее

выбрала упрощенную систему налогообложения (УСН), но по каким то причинам решила ее изменить, то она имеет право перейти на общую систему налогообложения (ОСН) с нового налогового периода, которым признается календарный год (п.6 ст.346,13 НК РФ).

В этом случае организация должна уведомить налоговый орган об этом не позднее 15 января года, в котором предполагает перейти на другой режим налогообложения. Например, если бы организация хотела перейти на ОСН с 2014 г., то она должна была бы уведомить налоговые органы не позднее 15 января 2014г. по форме 26.

2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, в противном случае ей могут предъявить претензии по неуплате единого налога при упрощенной системе налогообложения. Форма 26.2-4 является рекомендуемой, поэтому уведомление можно сделать в произвольной (обязательно письменной и в срок) форме.

Условия применения УСН определяются НК РФ и если, хотя бы одно из этих условий перестает выполняться, то организация теряет право на применение УСН.

Итак, в соответствии в НК РФ организация в 2013г.теряет право на применение УСН в следующих случаях:

1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей . Эта сумма ежегодно (до 31 декабря текущего года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий год. Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию. В 2013 году данный коэффициент равен 1, в 2014г. планируется 1,067.

Так же надо иметь ввиду, что сумма доходов за отчетный (налоговый) период определяется с учетом положений ст.346.15 и пп.1, 3 п.1 ст.346.25 НК РФ.

Когда ИП теряет право на УСН?

Поэтому в расчете будут участвовать доходы от реализации, внереализационные доходы. Сумма доходов не уменьшается на величину расходов (см. Определение ВАС РФ от 06.05.2008 N 5686/08).

При этом учитывается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда:

— денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу организации;

-получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

— задолженность погашена организации иным способом.

Например .ООО “Олимп” в феврале 2013 г. реализовала непроизводственное здание. Оплата за него в сумме 62 млн. руб. поступила на расчетный счет организации 15 июня 2013 г.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/utrata-prava-primenenija-usn/

Основные лимиты УСН

Условия, при которых налогоплательщик имеет возможность работать на упрощенке, изложены в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Они действительны в текущем налоговом периоде, будут актуальны в дальнейшем, поскольку коэффициент-дефлятор по лимитам на УСН заморожен до 2021 года (см. ФЗ №243 от 03-07-16 г.).

Условия следующие:

  1. Численность компании не более 100 сотрудников.
  2. Стоимость ОС (остаточная) до 150 млн руб.
  3. Лимит по доходам налогового (отчетного) периода до 150 млн руб.
  4. Доля участия в основном капитале компании других юрлиц не должна превышать 25%.
  5. У компании не должно быть филиалов.
  6. Компания не должна заниматься определенными видами деятельности (банковская, страховая деятельность, ломбарды, добыча ископаемых ресурсов, работа нотариусов, адвокатская деятельность и пр. (ст. 346.12, п. 3)).

На заметку. Чтобы перейти на спецрежим со следующего года, нужно иметь объем выручки за 9 месяцев текущего не более 112,5 млн руб.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, хозяйствующий субъект право на применение упрощенки утрачивает.

Ограничения не касаются представительств компании, только филиалов (запрет аннулирован с 2016 года). Ограничения по доле участия не касаются НКО, потребкооперативов, хозобществ, особый порядок установлен для компаний, состоящих из вкладов общественных организаций инвалидов.

Добровольная утрата права на УСН

Несмотря на выгоды этого налогового режима, иногда возникает необходимость расстаться с ним добровольно. Чтобы осуществить переход на другой режим, нужно уведомить ИФНС об отказе от работы на УСН, заполнив ф. 26.2-3 и передав ее в налоговую до 15.01 года, в котором планируется переход с ОСНО. Об этом говорится в ст. 346.13, п. 6 НК РФ.

Добровольно перейти можно не только на ОСНО, но и на ЕНВД, если вид деятельности компании дает такую возможность (НК РФ, ст. 346.26-2). Уведомление о переходе на вмененку необходимо подать в течение 5 дней (рабочих) с начала года.

Добровольно перейти с упрощенки на другой режим НО до истечения налогового периода нельзя, изменение налогового режима возможно только с начала года.

Сохранение права на УСН и законодательные риски

Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.

Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:

  1. Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
  2. Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
  3. По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.

Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях.

Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.

15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.

Источник: https://rebuko.ru/utrata-prava-primeneniya-usn/

Последствия потери права на применение упрощенной системы налогообложения

Когда возникает потеря права на УСН
Большие сложности ожидают организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, или желающие перейти на этот специальный налоговый режим, в случае принудительного возврата на общий режим налогообложения в течение налогового периода. В настоящей статье Харитонов С.А., д.э.н., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ расскажет о некоторых проблемах, с которыми при этом столкнутся организации, и о возможных путях их решения.

Семь раз отмерьте

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Введение этого специального налогового режима позволяет существенно уменьшить налоговую нагрузку на малый бизнес и тем самым способствует его развитию.

Однако активно развивающиеся организации, принимая решение о применении упрощенной системы налогообложения, должны помнить, что они не могут добровольно перейти на общий режим налогообложения до конца налогового периода.

В то же время они будут считаться автоматически перешедшими на общий режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода доход превысит 15 млн.

рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей. При этом датой такого перехода считается начало того квартала, в котором было допущено это превышение.

При подготовке декларации по единому налогу за 1 полугодие 2003 года бухгалтер установил, что доход организации нарастающим итогом с начала года составляет 15,5 млн. руб.
Поскольку доход превышает 15 млн. рублей, организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с 1 апреля 2003 года.

В августе 2003 года организация ввела в эксплуатацию законченный строительством цех по производству продукции.

В результате по состоянию на 1 сентября 2003 года остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, составила 102 млн. рублей.

Поскольку остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с 1 июля 2003 года.

Каковы последствия принудительного перехода на общий режим налогообложения?

Во-первых, организация “задним числом” признается плательщиком всех тех налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога.

При этом организация должна не только выполнить все требования по ведению налогового учета, которые вытекают из Налогового кодекса РФ, других действующих законодательных и нормативных актов по налогам и сборам, но и изыскать финансовые источники для уплаты налогов, не полученных с покупателей в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Во-вторых, организация с момента перехода на общий режим налогообложения признается обязанной вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету.

При этом она должна в полном объеме восстановить синтетический и аналитический учет активов и обязательств, руководствуясь Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, многочисленными Положениями по бухгалтерскому учету, другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В результате тот объем работы, который организациям придется проделать, и возможные финансовые потери могут не только нивелировать экономическую выгоду от применения специального налогового режима, но и привести к банкротству. Ситуация усугубляется тем, что действующее законодательство не описывает процедуру “восстановления задним числом” бухгалтерского и налогового учета в случае принудительного перехода на общий режим налогообложения.

В статье 346.

13 НК РФ законодатель лишь поясняет, что “…суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций”, и “…налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения”.

Налоги, которые нас выбирают

Отсутствие утвержденных в установленном порядке методик восстановления “задним числом” бухгалтерского и налогового учета не позволяет в полной мере использовать для этого современные информационные технологии. С какими проблемами могут столкнуться организации?

1. Налог на имущество

Для определения суммы налога на имущество организаций подсчитывается среднегодовая стоимость имущества.

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, переводится на общий режим налогообложения, например, с начала третьего квартала, то для подсчета среднегодовой стоимости за 9 месяцев берутся остатки на определенных счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1 июля и 1 октября.

Рабочий план счетов конфигурации “Упрощенная система налогообложения”* построен таким образом, что в случае переноса в середине года остатков в конфигурацию, поддерживающую общий режим налогообложения, они в целях правильного расчета налога на имущество подлежат корректировке в части суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

* Примечание: Конфигурация “Упрощенная система налогообложения” для компоненты “Бухгалтерский учет” системы программ “1С:Предприятие 7.7”

2. Налог на добавленную стоимость

Более трудоемкую задачу представляет “восстановление” учета в отношении налога на добавленную стоимость.

Во-первых, если организация в начале квартала, в котором произошло превышение предельной величины дохода или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, совершала операции реализации, признаваемые при общем режиме налогообложения объектом налогообложения НДС, то ей необходимо исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога с использованием метода начислений, а также заполнить книгу продаж. При этом следует учитывать следующие особенности.

Если операции реализации в целях определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, фактически совершены, но налог не получен с покупателей, то источником его уплаты являются средства организации. В конфигурации “Бухгалтерский учет” (ред.4.2)**, поддерживающей общий режим налогообложения, при этом вводятся две проводки:

** Примечание: Конфигурация “Бухгалтерский учет”, ред.4.2, для “1С:Предприятия 7.7”

1) Дебет 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91.2 “Прочие расходы”) Кредит 90 “Продажи” (субсчет 90.1.1 “Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД”); 2) Дебет 90 “Продажи” (субсчет 90.3 “Налог на добавленную стоимость”) Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68.2 “Налог на добавленную стоимость”).

Если переданные покупателям товары (работы, услуги) еще не оплачены, и покупатель согласен доплатить сумму НДС, то начисление налога отражается проводками:

1) Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (субсчет 62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)”) Кредит 90 “Продажи” (субсчет 90.1.1 “Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД”); 2) Дебет 90 “Продажи” (субсчет 90.3 “Налог на добавленную стоимость”) Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76.Н.1 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет”).

В случае, если покупатель не согласен на изменение цены, и организация не расторгает сделку, уплата налога производится за счет средств организации.

Во-вторых, поскольку организация признается плательщиком НДС, то она может применить налоговый вычет и тем самым уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Чтобы воспользоваться таким правом, организации необходимо суммы налога, предъявленные поставщиками к оплате, отразить на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, списать оплаченные суммы НДС в дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 68.2 “Налог на добавленную стоимость” и заполнить книгу покупок.

3. Налог с продаж

Если организация в начала квартала, в котором она считается перешедшей на общий режим налогообложения, совершала операции реализации, признаваемые объектом налогообложения налогом с продаж, то ей необходимо исчислить и уплатить сумму этого налога.

Поскольку налог фактически не был получен с покупателей, то источником его уплаты являются средства организации. При этом налоговая база будет определяться исходя из цен реализации, увеличенных на сумму НДС, также не полученную с покупателей. В конфигурации “Бухгалтерский учет” (ред.4.

2)**, поддерживающей общий режим налогообложения, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, вводятся две проводки:

1) Дебет 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91.2 “Прочие расходы”) Кредит 90 “Продажи” (субсчет 90.1.1 “Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД”); 2) Дебет 90 “Продажи” (субсчет 90.6 “Налог с продаж”) Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68.5 “Налог с продаж”).

4. Единый социальный налог

Организациям придется также исчислить и уплатить единый социальный налог в отношении вознаграждений и прочих выплат в пользу работников, начисленных с начала квартала, в котором они потеряли право применять упрощенную систему налогообложения. При этом законодатель не уточняет, в каком порядке засчитываются при уплате ЕСН в ФСС РФ взносы на социальное страхование, добровольно уплаченные организацией в этом периоде.

5. Налог на прибыль

Наиболее трудоемкой задачей является “восстановление” налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Законодатель не определил процедуру ее решения. В статье 346.25 НК РФ приведены лишь два правила, которые выполняются организациями при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с использованием метода начислений:

  1. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
  2. расходы, осуществленные в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

В отношении основных средств в статье 346.25 НК РФ предусмотрено, что в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств.

Она определяется исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

При этом уточняется, что если суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы по единому налогу за этот период, превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, то полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Других правил в главе 26.2 НК РФ не предусмотрено. Исходя из этого, если законодатель не внесет соответствующих изменений в НК РФ, организациям на дату перехода придется самостоятельно решать вопросы:

  • включения в состав амортизируемого имущества нематериальных активов и их оценки;
  • оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров, приобретенных для перепродажи, товаров отгруженных;
  • признания расходами, связанными с производством и реализацией, расходов, не признаваемых таковыми в целях налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и т.д.

Нормативно не решен вопрос об учетной политике в целях налогообложения, которую организация в соответствии со статьей 313 НК РФ должна утвердить до начала применения соответствующих методов учета.

Для определения налоговой базы и составления декларации по налогу на прибыль организациям придется все операции, совершенные с начала квартала, в котором они потеряли право применять упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке отразить в системе регистров налогового учета.

Выход есть, его нужно только найти

Многих проблем можно избежать, если переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения происходит с начала налогового периода, то есть с начала календарного года.

В этом случае уточнению подлежат лишь входящие остатки на счетах бухгалтерского и налогового учета, которые могут быть заполнены по данным, обобщенным в конфигурации “Упрощенная система налогообложения”*.

Чтобы избежать принудительного перехода на общий режим налогообложения в течение налогового периода, организациям следует планировать свою деятельность и, если это не продиктовано необходимостью, не допускать превышения предельных размеров доходов или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, предусмотренных этим специальным налоговым режимом. Универсального рецепта для предотвращения такой ситуации не существует.

Для быстро растущих компаний это может быть открытие нескольких “собственных” дополнительных фирм. Выбрав роль комиссионера в договорных отношениях с ними, организация сможет регулировать размер доходов, признаваемых объектом налогообложения.

Организациям, осуществляющим значительные финансовые вложения во внеоборотные активы, можно посоветовать оформлять совместное право собственности на объект, тем самым распределять первоначальную стоимость между несколькими “собственниками”. Временным решением может быть эксплуатация объекта основных средств без принятия его к бухгалтерскому учету.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13361/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.