+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как учитывать резерв на возможные потери по ссудам

Особенности учета кредитов физических лиц в банках. Как учитываются просроченная задолженность и резервы на возможные потери по ссудам – finstok.ru – Личные финансы. Просто о сложном

Как учитывать резерв на возможные потери по ссудам
Подробности Категория: Кредиты Создано 18.03.2015 15:04

Динамика и структура вкладов населения (статью можно почитать по ссылке) однозначно говорит о том, что в последнее время происходят определенные изменения в структуре депозитов.

Очевидным является тот факт, что в конце прошлого года  произошел «сдвиг» в сторону краткосрочных кредитов. Это обусловлено повышением банками процентов по вкладам в конце прошлого года.

Рост значения депозитов в абсолютных цифрах обусловлен исключительно переоценкой валютных депозитов.

Но не менее интересно взглянуть на структуру “розничных” кредитов – кредиты, выданые коммерческими банками физическим лицам.

Но здесь есть одно «но»: если для определения структуры депозитов по степени срочности достаточно просуммировать значения показателей из 101 формы банков по соответствующим счетам бухгалтерского учета, то при определении динамики кредитов не все так однозначно.

Дело в том, что помимо учета задолженности по основному долгу кредитов есть определенные особенности при учете  просроченной задолженности, а также при создании  резервов на возможные потери по ссудам. С одной стороны, человеку, далекому от банковской деятельности в своей профессии, эта информация может особенно и не пригодиться.

Но с другой стороны, для выявления тенденции в целом по банковской системе, выявления взаимосвязей между разными составляющими экономики, сведения, приведенные в данной статье, необходимо будет учитывать. Данная статья носит, скорее, ознакомительный характер – для общего развития.

Учет кредитов физических лиц

Основным документом, в котором прописаны правила ведения учета не только кредитов населения (розничных кредитов), но и вообще все правила бухучета, является  16 июля 2012 г. N 385-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В соответствии с этим положением, учет кредитов физических лиц (резидентов)  осуществляется на счете 455 (счет первого порядка). В плане счетов он так и называется «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам». По счетам второго порядка ведется учет кредитов в соответствии со степенью срочности.

Например, по счетам 45502 учитываются кредиты сроком до 30 дней,  по счетам 45503 – сроком от 31 до 90 дней и т. д. Кредиты на срок выше 3 лет учитываются на счете 45507. По отдельному счету 45509 ведется учет «овердрафтов», а по счету 45510 учитываются прочие средства.

Счета с 44502 по 45510 являются активными (мы помним о том, что выданные кредиты являются для банка активами,  то есть источниками получения дохода).

По счету первого порядка 457 ведется учет кредитов предоставленным нерезидентам. В целом структура учета по счетам второго порядка аналогична счету 455 за исключением некоторых особенностей. Так, кредиты нерезидентам сроком до 30 дней учитываются на счете 45701 (в отличие от счета 45502 у резидентов). Аналогично, вплоть до счета 45709 «сдвинута» нумерация остальных счета второго порядка.

Учет резервов на возможные потери по ссудам

Когда мы говорили про просроченные ссуды, мы отмечали, что кредитные организации в соответствии с нормативными документами при изменении качества обслуживания кредита обязаны сформировать резервы на возможные потери по ссудам (РВПС). Учет РВПС осуществляется по счету 45515 для кредитов физических лиц – резидентов, и 45715 для кредитов, выданных нерезидентам. Основное отличие данных счетов от счетов, рассмотренных ранее, – они являются пассивными.

Начисление резервов на возможные потери по ссудам банком отражаются как расходы – начисление РВПС (кредит 45515) происходит в корреспонденции со счетом 70606 – «Расходы». Восстановление резервов (например, при погашении просрочки по долгу) будет относиться к доходам банка.

Механизм начисления резервов призван обеспечить более адекватную оценку стоимости ссуд на балансе банка. Так, при ухудшении обслуживания заемщиком (при просрочке), банк обязан сформировать по нему резерв определенного размера. Если просрочка растет дальше, то размер резерва будет еще больше.

Из практики известно, что ссуды с большим сроком просрочки, как правило, тяжело взыскать. То есть, по сути, происходит обесценение ссуды – но такое обесценение происходит постепенно.

Механизм постепенного начисления резервов позволит обеспечить лучшую финансовую устойчивость кредитной организации, нивелируя «всплекски» при одномоментном списании ссуд, взыскать которые невозможно.

Таким образом, для правильной  оценки портфеля ссуд, выданных физическим лицам, необходимо из остатка по счетам 455 и 457  вычесть величину созданных  РВПС (счета 45517 и 45717).

Но проблема тут в том, что счетам по учету резервов не сгруппированы по степени срочности.

И однозначно ответить на вопрос, какие из ссуд являются самыми проблемными для банка, на основании исключительно 101 формы нельзя.

Учет просроченной задолженности

Отдельно поговорим про учет просроченной задолженности.

Для учета в целом просроченной задолженности предусмотрен счет первого порядка 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Учет просроченной задолженности по кредитам физических лиц осуществляется на счете 45815 (интересно название счета – «гражданам»), а учет просроченных платежей физических лиц – нерезидентов – на счете 45817. Оба счета активных.

Механизм начисления просроченной задолженности следующий: если заемщик не внес очередной платеж в срок, то сумма по основному долгу, подлежащая уплате в этом месяце, переносится с кредитного счета (в зависимости от срока кредита 45502-45510) на счет 45815. Поэтому на данном счете находится основной долг, который не был оплачен в срок.

Счета 45815 и 45817 также не разделены по степени срочности, поэтому однозначно сказать какие кредиты наиболее «проблемные» для банка лишь на основании раскрываемой отчетности нельзя.

Также не совсем показательным для определения уровня просроченной задолженности будет отношение просроченной задолженности к сумме остатков  по учету кредитов физических лиц.

Как мы понимаем, основной долг по кредитам, которые уже вышли на просрочку, но срок платежа по которым еще не подошел, будет «сидеть» в составе счетов по учету кредита (45502-45510 для резидентов).

Но в то же время, данный кредит уже является «проблемным» – платежи по нему задерживаются. Просроченные платежи по основному долгу учитываются на счетах просроченных платежей.

Для иллюстрации вышесказанного приведем следующий пример. Допустим, основной долг по кредиту в 100 тысяч погашается ежемесячным платежом по 10 тысяч рублей. Кредит первоначально  учитывается на счете 45505. Если после первого месяца заемщик не оплатил кредит, то  10 тыс.

рублей «перенесутся» на счет 45815, а 90 тыс. также будут учитываться на счете 45505. Если и во втором месяце не поступит оплата, то очередной платеж по основному долгу также будет учитываться на счете 45815 (там будет уже 20 тыс. рублей, а по счету 45505 – 80 тыс.

рублей)

Конечно, динамика отношения просроченной задолженности к сумме по счетам учета кредитов позволит сделать определенные выводы (если этот показатель растет, то банк испытывает определенные проблемы с кредитами населению), но сказать, какое количество от всех кредитов является «проблемными» однозначно не сможет. Более «правильную» картину покажет отношение просроченной ссудной задолженности к сумме кредитов по счетам 45502-45510 (если мы говорим о резидентах)  за вычетом суммы созданных резервов. Но данная  оценка будет тоже не совсем точной. Для правильного понимания того, как обстоят дела с кредитованием в том или ином банке (какая доля кредитов является «неработающей», не является ли розничное кредитование вообще убыточным для данной кредитной организации), необходим доступ к внутренней управленческой отчетности. Но определенные выводы на основании открытых данных все же сделать можно.

Основная цель данной статьи – подготовка «теоретической» базы для исследования тенденций в области розничного кредитования. Мы не раз отмечали, что наиболее значимым риском для банковской системы является риск роста «плохих долгов».

В кризисе, который мы наблюдаем сейчас, до настоящего момента проблемы связаны с недостатком ликвидности в банковской системе. Опыт предыдущего кризиса показал, что рост плохих долгов имел определенный «лаг» по отношению к острой фазе кризиса.

Какой будет картина в этот раз – будем внимательно следить. Оставайтесь с нами.

Подписка на наши новости очень важна – она позволит не пропустить ни одной темы нашего сайта. Возможно, Вам также будут интересны  услуги в сфере финансов, которые мы готовы предложить Вам. Для более подробной информации перейдите, пожалуйста, по ссылке.

Также не забываем делиться с друзьями с помощью кнопок социальных сетей

Источник: http://finstok.ru/kredity/osobennosti-ucheta-kreditov-fizicheskikh-litc-v-bankakh-kak-uchityvaiutsia-prosrochennaia-zadolzhennost-i-rezervy-na-vozmozhnye-poteri-po-ssudam.html

Резервы на возможные потери по ссудам: определение, формирование, функции и расчет

Как учитывать резерв на возможные потери по ссудам

Существует пять различных категорий банковских ссуд, различаемых по качеству. И далеко не все они бывают возвращены вовремя по самым разным причинам. А потому необходимы резервы по возможным потерям по ссудам. Если кредиты не возвращаются, банку нужно продолжать выплаты. Именно для этого необходим резерв. Однако как он формируется, чем регулируется?

Создание резервов по возможным потерям по ссудам – действие обязательное для всех банков и организаций, которые осуществляют подобные операции.

Главный регулирующий документ для такой работы – Положение №254-П Банка России от 2004 года. К этому документу существует дополнение, применяемое обязательно.

Это Указание Банка России №2459-У от 2010 года, которое касается оценки рисков по задолженностям.

Нормативы размера

Для того чтобы определить необходимый размер резервов по возможным потерям по ссудам, нужно провести анализ имеющегося портфеля, после чего классифицировать уже выданные кредиты по критериям качества, указанным Банком России.

Из пяти категорий этой классификации в зависимости от критериев имеется собственный уровень риска. Первая категория – риски стандартные, опасности невозврата нет, а потому и в расчетах величины резерва стоит ноль.

Во второй категории ситуации с рисками уже нестандартные, потому что просчитанные риски невозврата колеблются от 0,01 до 0,2. А потому и резервы создавать придется до 20 % от суммы.

Третья категория – операции сомнительные, риск составляет 0,21-0,5, и резерв тоже должен быть больше – от 21 до 50 процентов. В четвертую категорию попадают ссуды проблемные, с риском невозврата от 0,51 до 0,99, и резервы возрастают вплоть до ста процентов.

В последней, пятой категории, операции были проведены буквально безнадежные, скорее всего, сумма возвращена не будет. А потому резервы по возможным потерям по ссудам должны составлять 100 %.

Оценку выносят банковские специалисты на основании профессионального анализа.

Критерии оценки

Прежде всего эксперты анализируют все изменения в финансовом положении человека, который получил заем, а также его добросовестность или отсутствие ее при обслуживании этого долга. Если у получателя ссуды и с финансовым положением, и с обслуживанием долга все хорошо, то риски невозврата – стандартные, можно опасаться только форс-мажора.

Если при хорошем финансовом положении у клиента банка с отдачей денег случаются перебои, то есть обслуживание долга – среднее, то риски становятся нестандартными. И уже необходимо формирование резервов на возможные потери по ссудам. Если же успешный в финансовом плане человек относится к выплатам долга совсем плохо, то операция считается сомнительной.

Когда у человека проблемы

Риски возрастают пропорционально: со средним финансовым положением и хорошим обслуживанием долга ситуация все равно нестандартная, а если этот человек еще и выплаты делает несвоевременно, его кредитная история становится сомнительной. Бывает и так, что человек со средними доходами прекращает отдавать долг, тогда операция по его вопросу становится проблемной. Формирование резервов на возможные потери по ссудам такого плана должно идти полным ходом.

Ну, и последний вариант: у человека, которому банк выдал кредит, финансовое положение стало плохим, но он из последних сил старается платить по счетам. Все равно операция по его ссуде считается сомнительной.

Кто знает, как скоро он платить вообще не сможет? Резерв на возможные потери по ссудам формируется обязательно. Если этот неудачник подолгу не вносит запланированные части и проценты по сумме, это проблемная операция.

А вот когда клиент вообще платить перестанет и ничто не предвещает поправки его финансового положения, ожидать нечего, эта операция безнадежна.

Группировка

Для того чтобы анализ и формирование РВПС (резервы на возможные потери по ссудам) были успешными, схожие по критериям (в основном – незначительные) объединяют в единый портфель. О названии его догадаться нетрудно. Речь идет о группе однородных ссуд. В этих случаях все расчеты можно легко проводить в зависимости от содержимого портфеля.

Многие отмечают, что процесс создания резерва на возможные потери по ссудам весьма похож критериями оценки рисков на процедуру формирования страховых резервов. Величины рисков и резервов, рекомендуемые Банком России, определяются методом математической статистики.

Нормы и их применение

Резерв под возможные потери по ссудам создается согласно документам, предоставленным Банком России, а также для этой цели существует единый порядок. Это процесс перманентный, и об этом никогда нельзя забывать. Даже вчерашние показатели значения резерва сегодня должны уточняться и корректироваться. Это потому, что основные критерии, которые берутся в расчет, постоянно изменяются.

Во-первых, старые кредиты погашаются и выдаются новые, во-вторых – ситуация у заемщиков изменяется, поэтому операции с их ссудами могут свободно перемещаться по категориям – из одной в другую. По этой же причине и ставка резерва подлежит корректировке, хотя она уточняется и реже – ежеквартально.

Пример формирования резерва

Для процесса создания и уточнения ставки резерва существует несколько правил, но одно из них основное, изложенное в Положении №254-П (четвертая глава).

Если у одного заемщика несколько кредитов, по которым скапливаются долги с разными оценочными значениями качества, в этом случае все задолженности оцениваются по самому низкому значению.

Соответственно, производится и расчет резерва на возможные потери по ссудам.

Например, заемщику выдано два кредита, которые он своевременно погашает, и относились они к категории, когда и финансовое положение, и отношение к обязательствам у клиента добросовестное, то есть на “хорошо” и то, и другое. Однако заемщик обременил себя еще одной взятой ссудой. И стало видно из предоставленных сведений, что ухудшилось финансовое положение.

Значит, новый кредит оценивается “хорошо-средне” в категории по рискам “нестандарт”, а вероятность невозврата требует создания резерва на потери по ссудам. Следующий шаг: два уже имеющихся кредита перемещаются в ту же категорию. И по ним создается резерв. Хотя заемщик и погашал первые две ссуды без проблем и вовремя.

Другие правила

При наличии сумм, не взысканных с должника, банковские гарантии предоставляются, но к оценке данной операции применяют те же самые правила, что и к другим, обычным заемщикам, то есть необходимо формирование резервов на потери по ссудам при появлении рисков. Суммы, которые обеспечены закладными, оцениваются по дополнительным критериям, поскольку необходим анализ изменений в стоимости имущества, которое находится под залогом.

Сделки с финансами, по которым предоставлены отсрочки платежей или разрешены передачи активов, должны сопровождаться формированием дополнительных резервов, которые будут покрывать стопроцентную стоимость данного финансового актива. Синдицированная ссуда (когда несколько заемщиков) требует расчета резерва по отношению к каждому участнику этого синдиката. Эти правила закреплены в 2012 году Банком России (Инструкция № 139-И).

О страховании

Наличие у клиента страховки (потери трудоспособности, здоровья, жизни и тому подобные виды) иногда рассматривается как факт, влияющий при оценке резерва, а иногда во внимание не берется.

Это потому, что критерием здесь служит только размер возмещения при страховом случае, который будет причитаться банку, а также уровень покрытия суммы, которая нужна заемщику для того, чтобы он продолжал нормально обслуживать свой долг.

Если сумма, причитающаяся банку при страховом случае, этот долг клиента не покрывает, банк не рассматривает наличие страховки вообще как фактор, содействующий уменьшению резерва на возможные потери по ссудам.

Так, в наихудшую (пятую) категорию по умолчанию попадают именно те суммы, которые выданы кредитным организациям, впоследствии лишенным лицензии. А также тем, по которым отсутствуют документы, подтверждающие отношение по данной ссуде.

А по пятой категории резервы по возможным потерям по ссудам формируются из капитала. Все просто.

Формирование резервов по портфелям

В этих операциях довольно много неприятных нюансов, которые необходимо иметь в виду, и чаще всего они связаны именно с заемщиками, являющимися физическими лицами. Правильно формировать резервы по ссудам физических лиц с опорой на два подразделения.

Первый портфель – обычные физические лица, а второй – предприниматели. Далее выдаваемые ссуды классифицируются на ссуды обеспеченные залогом и необеспеченные. Залог может быть разным: автомобиль, недвижимость, любое ценное имущество.

Любые ссуды могут погашаться добросовестно, то есть – вовремя, без просрочек, и недобросовестно – с просрочками.

Именно перечисленные выше критерии влияют на формирование портфеля однородных ссуд. Для использования это очень удобно: резерв целиком просчитывается по содержимому портфеля, а не анализируется каждый кредит отдельно. В Положении № 254-П установлены размеры резервных отчислений по выбору: вариант для обычных физических лиц и два варианта для предпринимателей.

Критерии выбора норматива

Выбрать норматив для создания резерва на возможные потери по ссудам можно с основанием на критерий. Который применяется банком для порядка классификации ипотечных займов. Например, во время формирования портфелей выделить в отдельный кредиты с низким уровнем риска.

Но это зависит от политики банка – некоторые не выделяют. Второй критерий из применяемых также не всегда – когда в один портфель помещают целую группу ссуд с маленькими просрочками, например, до тридцати дней. Некоторые банки включают их в группу ссуд вообще без просрочек.

Самое главное то, что любой применяемый порядок создания резерва обязательно должен быть закреплен локальными нормативными актами. Также банк предоставляет по первому требованию Банка России всю отчетность по этим вопросам, где способы формирования резервного фонда по предполагаемым потерям по ссудам должны быть раскрыты.

Как проводить формирование резерва по ссудам: типы

Кредитные учреждения проводят формирование резерва, основываясь на плане счетов, утвержденном Положением № 385-П Банка России в 2012 году. Таким образом, соответственно данному плану банк резервирует предполагаемые потери по кредиту субсчета, который открывается к тому же самому счету и на котором учитывается сама ссуда.

В это же время анализ по видам ссуд бывает обеспечен за счет применения счета из плана, плюс дебет счета расходов банка. Чисто технически получается так, что посредством формирования резерва на балансе уменьшается объем задолженности сомнительного свойства. А разница равномерно по времени относится на финансовый результат.

Резервирование на предполагаемые потери по ссудам банк должен выполнять и для того, чтобы равномерно относить потери по ссудам на расходы прямо в процессе процедуры оценки рисков. Таким образом, рисками невозврата ссуд получается управлять.

Портфельный риск

Оценка кредитного риска проводится в качественном и количественном отношении, одновременно используются аналитический метод оценки, статистический и коэффициентный. Применение этих методов помогает уменьшить и избежать рисков кредитного портфеля.

Аналитическим методом оценивается уровень риска банка. Эта работа регламентирована Положением № 254-П Банка России от 2004 года, где говорится о формировании резервов и предусматривается классификация выданных кредитов. Оценивается кредитный риск каждого портфеля ссуд непосредственно банком по утвержденным критериям.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.