Как проводится аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
ВХР — внутрихозяйственный риск.
Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии ООО «Провиант-Опт» составляет 70%.
РК — риск контроля.
Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
Полагаю, что риск контроля на предприятии ООО «Провиант-Опт» составляет 40%.
РН — риск не обнаружения.
Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Полагаю, что риск не обнаружения на предприятии ООО «Провиант-Опт» составляет 10%.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).
На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Провиант-Опт» в данном случае должен быть не выше 3%. Подобный план может помочь получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:РН = ПАР
ВХР•РК
Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку (0,03/(0,7 • 0,4) = 0,11.
При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.
На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.
Использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.
Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением: 0 < ПАР< 1.
Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.
2.3. Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Начиная разработку программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Провиант-Опт», аудиторская организация основываласьна предварительных знаниях о ООО «Провиант-Опт» (Приложение № 27,28),
а также на результатах проведенных аналитических процедур.
В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «Провиант-Опт», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.
Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.
В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования.
Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.
Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.
Основные источники для проверки:
· Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
· Договоры на оказание услуг;
· Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
· Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
· Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.
Исходя из этой цели, вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.
Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор комиссии. Этот договор обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.
Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация(взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки – получение подтверждения от третьих лиц.
Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает.
Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.
Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 2.2.
Программа аудита
ООО «Провиант-Опт» |
Источник: http://yaneuch.ru/cat_81/audit-raschetov-s-postavshhikami-i/29684.1206642.page4.html
Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Сохрани ссылку в одной из сетей:
Введение 3
Глава I. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки 14
Глава II. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
2.1 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
2.2 Аудит просроченной дебиторской и кредиторской задолженности 26
2.3 Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками 30
Заключение 33
Список литературы 36
Введение
В современныхусловиях хозяйствования развитие ирасширение деятельности организациивлечет за собой необходимость привлечениядругих организаций для выполненияосновной деятельности, одним из основныхвидов которых является работы споставщиками и подрядчиками.
Актуальностьрассмотрения методики аудита расчетовс поставщиками и подрядчиками состоитв том, что в настоящее время деятельностьпредприятия невозможна без периодическогопривлечения деятельности другихорганизаций.
Для проведения квалифицированнойпроверки учета расчетов с поставщикамии подрядчиками необходимо иметьпредставление о порядке бухгалтерскогоучета обязательств между поставщиками,подрядчиками и организацией.
Поставщикамии подрядчиками называют организации,поставляющие сырье, материалы и другиеценности, а также оказывающие различныевиды услуг и выполняющие разные работы.
В соответствиис действующей системой расчетоворганизации могут выдавать авансыдругим предприятиям или получать отних авансы под предстоящую поставкутоварно-материальных ценностей ивыполнение работ. Все это приводит ктому, что на счетах бухгалтерского учетаформируется задолженность различногорода: дебиторская и кредиторская.
Наличиедебиторской и кредиторской задолженностивесьма существенно влияет на финансовоеположение организации, использованиеденежных средств в обороте, величинуприбыли, фактически полученной в отчетномпериоде. Именно поэтому тема курсовойработы особенно актуальна.
При написанииработы ставилась цель более полноизучить вопросы аудита учета расчетовпоставщиками и подрядчиками.
Предметисследования: аудит учета расчетов споставщиками и подрядчиками.
Практическаязначимость курсовой работы состоит втом, что данные представленные в работепозволят организации усовершенствоватьконтроль за проведением расчетныхопераций с поставщиками и подрядчиками,а также проанализировать состояниедебиторской и кредиторской задолженности.
Целью курсовойработы является рассмотрение методикиаудита расчетов с поставщиками иподрядчиками.
1.1 Цели и задачи аудита расчетов споставщиками и подрядчиками
Основнаяцель проверки – установить соответствиесовершенных операций по расчетам споставщиками и подрядчиками действующемузаконодательству и достоверностьотражения этих операций в бухгалтерскойотчетности.
Аудиторскаядеятельность, аудит – предпринимательскаядеятельность по независимой проверкебухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организацийи индивидуальных предпринимателей(далее – аудируемые лица).
Целью аудитаявляется выражение мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Согласноосновной цели аудитору в первую очередьнеобходимо проверить наличие договоровс поставщиками и подрядчиками, правильностьих оформления и соответствие содержаниядоговоров экономическому смыслусовершенных сделок. При этом все сделкис поставщиками и подрядчиками можноразделить на две группы в зависимостиот предмета и сущности заключаемыхдоговоров.В первую группу входят расчетыс поставщиками. Предмет договоров даннойгруппы – приобретение любых товаров иимущественных прав. Основные формызаключаемых договоров в рамках этойгруппы: договор купли-продажи, договорпоставки, договор энергоснабжения,договор мены. Во вторую группу входятрасчеты с подрядчиками.
Предметомдоговоров этой группы является выполнениеопределенной работы и сдачи ее результатазаказчику. Основные формы договоров:договор подряда, договор возмездногооказания услуг, договор на выполнениеНИОКР. Подобное деление на группыобусловлено тем, что специфика договороввнутри каждой из групп требует различныхподходов при проведении аудита.
В первуюочередь эта разница в используемыхприемах сбора аудиторских доказательстви порядке построения аудиторскойвыборки.
В ходе аудитаданного раздела учета подлежат проверке:поступление товарно-материальныхценностей, в том числе не отфактурованныепоставки и поставки, обеспеченныевекселями; выставленные поставщикам иподрядчикам претензии; списанныебезнадежные к взысканию долги; выданныеавансы и полученные коммерческиекредиты.
При этом особое внимание должнобыть уделено просроченной задолженностии задолженности с истекшим срокомисковой давности. Аудитору следуетвыяснить причину возникновения такойзадолженности и уточнить, какие былиприняты меры к ее взысканию.
При наличиидебиторской задолженности необходимоустановить дату и причины ее возникновения.
Источникамиинформации являются: Положение обучетной политике; договоры на поставкутоварно-материальных ценностей; договорына оказание услуг; договоры на выполнениеработ; накладные; журналы регистрациисчетов-фактур поставщиков; журналрегистрации доверенностей на получениеТМЦ; счета фактуры поставщиков; актысверки расчетов; протоколы о зачетевзаимных требований; акты инвентаризациирасчетов; векселя; копии платежныхдокументов; книга покупок; учетныерегистры по счету 60; книга;бухгалтерская отчетность.
При применениина предприятии журнально-ордерной формыбухгалтерского учета, все операции порасчетам с поставщиками и подрядчикамиотражается в журнале ордере №6. Приведении учета с использованием средствавтоматизированной обработки данных- все операции группируются в различныханалитических карточках и ведомостяханалитического и синтетического учета.
Данныесинтетического и аналитического учетарасчетов с поставщиками и подрядчикамидолжны давать полное представление орасчетах:
С поставщикамии подрядчиками по акцептованным и другимрасчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил;
С поставщикамии подрядчиками по не оплаченным в срокрасчетным документам;
С поставщикамии подрядчиками неотфактурованнымпоставкам;
По авансамвыданным (следует иметь в виду, что сведением в действие нового Плана счетов,применявшийся ранее для расчетов поавансам выданным счет 61 отменен, и всерасчеты по авансам выданным подлежатотражению на отдельном субсчете счета60);С поставщикамии подрядчиками по выданным векселям,срок оплаты которых не наступил;
С поставщикамии подрядчиками по просроченным оплатойвекселям;
С поставщикамии подрядчиками по полученному коммерческомукредиту и др.
В ходе аудитарасчетов с поставщиками и подрядчикамиаудитор должен:
1. Проверитьправильность оформления первичныхдокументов по приобретениютоварно-материальных ценностей иполучению услуг с целью подтвержденияобоснованности возникновения кредиторскойзадолженности;
2. Подтвердитьсвоевременность погашения и правильностьотражения на счетах бухгалтерскогоучета кредиторской задолженности;
3. Оценитьправильность оформления и отражения вучете предъявленных претензий.
Задачипроверки:
1. Правоваяоценка договоров с поставщиками иподрядчиками.
2. Аудиторганизации первичного учета расчетовс поставщиками и подрядчиками.
3. Аудитсостояния задолженности перед поставщикамии подрядчиками.
4. Проверкаправильности отражения в бухгалтерскомучете различных операций по расчетамс поставщиками и подрядчиками.
5. Проверкасоответствия данных аналитическогоучета расчетов с поставщиками иподрядчиками данным свободного учета.
6. Проверкаорганизации налогового учета по расчетамс поставщиками и подрядчиками.
Поставщикамии подрядчиками называют организации,поставляющие сырье, материалы и другиеценности, а также оказывающие различныевиды услуг (отпуск электроэнергии, пара,воды, газа) и выполняющие разные работы(капитальный и текущий ремонт основныхсредств и др.).
Для обобщенияинформации о расчетах с поставщикамии подрядчиками за полученныетоварно-материальные ценности, принятыезаказчиком работы и потребленные услугипредназначен счет 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками».
На нем отображают всеоперации, связанные с расчетами заприобретенные материально-производственныезапасы, принятые работы и услуги,независимо от времени оплаты предъявленныхрасчетных документов.
На этом счетеучитываются расчеты:
1. За полученныетоварно-материальные ценности, принятыевыполненные работы и потребленныеуслуги, включая предоставлениеэлектроэнергии, газа, воды и т.п., а такжепо доставке или переработке материальныхценностей, расчетные документы накоторые акцептованы и подлежат оплатечерез банк;2. Затоварно-материальные ценности, работыи услуги, на которые расчетные документыот поставщиков или подрядчиков непоступили (так называемые неотфактурованныепоставки);
3. За излишкитоварно-материальных ценностей,выявленные при их приемке (когдафактическое количество поступившихценностей превышает количество, указанноев расчетных документах поставщиков);
4. За услугипо перевозкам, в том числе по недоборами переборам тарифа (фрахта);
5. За все видыуслуг связи;
6. Генеральногоподрядчика со своими субподрядчикамипри выполнении договора строительногоподряда;
7. Генеральногоподрядчика со своими субподрядчикамипри выполнении договора на выполнениенаучно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологическихработ (НИОКР).
Для учетарасчетов с поставщиками и подрядчикамииспользуют следующие документы:
1. Накладная,оформляемая при отгрузке товара; на ееосновании производят оприходованиетоварно-материальных ценностей, онасодержит основные характеристики;
2.Товарно-транспортная накладная(предназначена для учета движениятоварно-материальных ценностей ирасчетов за их перевозки автотранспортом);
3. Счет -документ, выписываемый поставщиком допоставки товарно-материальных ценностейили исполнителем работ заказчику;является уведомлением, за что и в какойсумме должна быть произведена оплата;
4. Счет-фактура- документ, выписываемый поставщикомдля правильного расчета и платежа налогана добавленную стоимость;5. Доверенностьприменяется для оформления праваотдельного лица выступать в качестведоверенного для получения материальныхценностей. Доверенность может бытьвыписана на типовом бланке или нафирменном бланке организации-покупателяс его угловым штампом и печатью.
Бланкдоверенности имеет корешок, с помощьюкоторого ведется учет их выдачи вспециальном журнале.
В доверенностиуказываются реквизиты, относящиеся кудостоверению личности покупателя иматериальных ценностей, получаемых имв соответствующей организации, а такжесрок ее действия (по просроченнойдоверенности товар не выдается);
Источник: https://works.doklad.ru/view/0paJZFjLE9I.html