+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Где используется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально и мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Где используется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Для эффективного осуществления одной из главных функций бухгалтерского учета — контроля за качественным использованием всех видов производственных и непроизводственных ресурсов — законодательным образом закреплены специальные системы.

Форма бухгалтерского учета — это общая совокупность всех видов учетных регистров, методы ведения которых имеют четко установленный порядок. Наиболее распространены мемориально-ордерная система бухгалтерского учета и журнально-ордерная.

Обе они имеют как и принципиальные различия, так и сходства.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма — наиболее приемлемая и распространенная форма ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. Подтверждением этого факта является и то, что принцип работы основных автоматизированных систем бухгалтерского учета основывается именно на таком виде, как журнально-ордерная форма.

Она представляет собой наиболее идеальную совокупность как систематического и хронологического, так и синтетического и аналитического учетов. Для чего же нужна эта совокупность?

На примере себе эту взаимосвязь можно представить следующим образом:

  • Аналитический — выполняется теми подразделениями организации, ответственными за приемку и хранение товарно -материальных ценностей (или выдачу заработной платы и пособий работникам). В бухгалтерских программах такой вид учета оформляется как в денежном, так и в количественном выражении.
  • Синтетический — выполняется финансовым отделом предприятия и выражается только в денежном выражении.
  • Хронологический — заключается в оформлении записей хозяйственных операций в порядке получения подтверждающей документации.
  • Систематический — заключается в оформлении записей хозяйственных операций в зависимости от их экономического содержания.

При правильном вводе данных всеми участвующими в процессе ведения программы итоговые цифры по всем видам записей должны быть абсолютно равными, и это равенство дает возможность руководству организации оценивать реальное положение дел с отдельными счетами на предприятии.

Учетные регистры — это специальные журналы-ордера, в которых записи делают строго в хронологическом порядке. В качестве записей оформляются любые виды хозяйственных операций, связанных не только с синтетическим, но и аналитическим учетом.

Шахматная журнально-ордерная форма, в которой заполняются журналы-ордера, появилась вследствие регистрации записей на основании кредитово-дебетового принципа, когда параллельно оформляются и кредит по одному счету и дебет по нему же.

В результате такого порядка итоговая сумма хозяйственной операции записывается только единожды, и ее повторений не допускается. Все записи журнально-ордерная форма разрешает выполнять только на основании первичной приходной документации.

Все журналы-ордера открываются ровно на месяц, и для удобства их ведения специалист, ответственный за их заполнение, может разделить учетные регистры по виду корреспондирующих счетов, заведя несколько тетрадей (книг для записей).

В течение месяца записи могут вноситься как непосредственно в сам учетный регистр, так и суммироваться в специальных вспомогательных ведомостях (в случае, если однотипных счетов на небольшие суммы достаточно много).

В качестве таких вспомогательных ведомостей в журнально-ордерной системе могут быть использованы:

  • непосредственно ведомости, на которых основывается журнально-ордерная форма;
  • расшифровочные листы;
  • все виды финансовой или производственной отчетности;
  • табличная форма.

Перенос данных из ведомостей может осуществляться в любое удобное время (еженедельно, в конце месяца или каждый день). В конце каждого месяца итоговые суммы, для получения которых и ведутся журналы-ордера, переносятся в следующий учетный регистр журнально-ордерной системы — Главную книгу.

Ведение учетных регистров журнально-ордерной системы, таких как журналы-ордера, необходимо и для вывода правильного сальдо, которое заносится на бухгалтерский баланс организации.

книга

книга — это обобщающий регистр такого учетного вида, как журнально-ордерная форма, который ведется в течение одного года и предназначается для контроля за подотчетными средствами и их обобщения, в том числе и по разным корреспондентским счетам.

На каждый отдельный счет в книге заводят отдельный разворот, а каждому месяцу соответствует одна строка в разделе.[goo_mid]

Смысл ведения книги — подсчет итоговой годовой строки по каждому из счетов и сравнение кредитово-дебетовых оборотов.

При правильном ведении документации при журнально-ордерной системе итоговая сумма по кредитовым оборотам должна равняться итоговой сумме по дебетовым оборотом.

Если такого абсолютного равенства не наблюдается, то очевидно, что в одном из учетных регистров допущена ошибка, и ее следует найти. На основании данных полученных после выверки информации выполняется составление оборотной ведомости и баланса.

Важно! Несмотря на то, что Минфин своим распоряжением (письмо от 24.07.

92 № 59, приложение 2) рекомендовал перечень специальных типовых форм всех видов учетных регистров, но на их основании организация вправе разрабатывать собственные, если это поможет ей осуществлять более полный контроль и тщательнее анализировать получаемую информацию. Естественно, никаких значительных изменений быть не должно.

Одним из главных и несомненных достоинств такой системы, как журнально-ордерная система бухгалтерского учета, является ее прозрачность и максимально понятный способ ведения, который также позволяет анализировать информацию из первичных документов.

Мемориально-ордерная форма

Известно, что мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета наделена рядом существенных недостатков, но некоторые организации успешно применяют ее в своей работе. К недостатком относятся:

  • невозможность совместного проведения аналитического и синтетического видов бухгалтерского учета (что особенно важно при активном передвижении ТМЦ и проводимых с ними операциями, а также при значительном количестве финансовых и хозяйственных операций);
  • недостаточность данных, вносимых в учетные регистры, для проведения качественного анализа бухгалтерской деятельности и составления сводной отчетности;
  • относительная трудоемкость и времязатратность процесса ведения регистров.

Учитывая недостатки, считается, что такая система ведения учетного контроля применяется в небольших организациях, имеющих сравнительно небольшой оборот. Такие организации, в том числе и ИП, имеют возможность совмещения различных учетных форм контроля.

По аналогии с таким видом бухгалтерского учета, как журнально-ордерная форма, при мемориально-ордерной системе все записи оформляются также хронологически, но не в единых журналах, а в виде специальных ведомостей.

Эти ведомости — мемориальные ордена — имеют определенный порядковый номер в соответствии со счетами:

  • № 1 — кассовые операции (Ф. мемориального ордера 381)
  • № 2 — движение финансовых средств на текущих (бюджетных) счетах (Ф. мемориального ордера 381)
  • № 3 — движение финансовых средств на текущих (внебюджетных) счетах (Ф. мемориального ордера 381)
  • № 4 — чеки из лимитированной книжки (Ф. мемориального ордера 323)
  • № 5 — зарплатные ведомости, в том числе и по стипендиям (Ф. ордера 405)
  • № 6 — расчеты с иными организациями (Ф. ордера 408)
  • № 7 — плановые платежи (Ф. ордера 408)
  • № 8 — расчеты с подотчетными лицами (Ф. ордера 386)
  • № 9 — основные средства (перемещение, выбытие (Ф. ордера 438)
  • № 10 — материальные ценности, их выбытие или перемещение (Ф. ордера 438)
  • № 11 — приход продуктов питания (при их наличии) (Ф. ордера 398)
  • № 12 — расход продуктов питания (при их наличии) (Ф. ордера 411)
  • № 13 — расход материалов (Ф. ордера 396)
  • № 14 — доходы от специальных средств (Ф. ордера 409)
  • № 15 — социальные выплаты (расчеты работникам предприятия по поводу содержания детей) (Ф. ордера 406)

Эти номера являются неизменными и обязательными для всех тех организаций любых видов собственности, которые придерживаются именно такого вида бухгалтерского учета. Если какая-либо хозяйственная операция не подходит ни под один из указанных учетных регистров, то она записывается в качестве регистра от 16 и выше (Ф.274).

После составления все материальные ордера передаются на подпись руководителю финансового отдела, после чего выполняется их регистрация в специальном учетном регистре — книге «Журнал-». Таким образом, производится выполнение синтетического бухгалтерского учета.

Проведение же аналитического бухгалтерского учета (в отличие от журнально-ордерной системы) требует ведения другого вида регистров, отличных от мемориальных ордерных документов.

В качестве них могут выступать различные карточки, таблицы, книги, накопительные ведомости.

Все эти документы заполняются как типовая форма (их несколько), каждую из которых можно найти в специальном альбоме-сборнике.

Пользователи системы отмечают, что такая система бухгалтерского учета, как мемориально-ордерная, позволяет выполнить аналитику практически идеально, так как вспомогательные ведомости имеют более чем достаточное количество информации.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/zhurnalno-i-memorialno-ordernaya-forma/

Формы бухгалтерского учета

Где используется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Параметрами форм бухгалтерского учета могут быть следующие: количество, структура и оформление учетных регистров; характер взаимосвязи документов и регистров, а также между самими регистрами; способ записи в регистры (использование определенных технических средств). Из этого вытекает определение понятия «форма бухгалтерского учета»: это совокупность всевозможных учетных регистров с определенным порядком и способом внесения записей в них.

Если для организации не регламентирована конкретная система учета, то руководство организации может самостоятельно выбирать таковую. При выборе системы учета целесообразно опираться на предыдущий опыт или же на профессионализм главного бухгалтера.

Известны 3 системы учета, прошедшие «проверку временем» (кстати, иногда они рекомендованы в качестве обязательных):

– простая (отсутствует двойная запись операций);

– мемориально-ордерная;

– журнально-ордерная (плюс модификации – простая, упрощенная, типовая, полная).

В связи с бурным развитием компьютерно-вычислительной техники построить четкую классификацию систем учета почти невозможно, поскольку любая программа по бухучету дает возможность создать любую комбинацию из известных систем учета.

Любая система учета должна соответствовать следующим требованиям:

а) подходить для предприятия с учетом вида деятельности;

б) полностью и правдиво отображать все проводимые операции, не допуская пропусков;

в) делать возможным извлечение любой выборки о перемещении, состоянии или источниках поступления средств;

г) быть простой и доступной как при формировании перечня хозяйственных операций, так и при составлении бухгалтерской отчетности;

д) обеспечивать защиту от воровства коммерческой информации;

е) желательна небольшая себестоимость системы учета (себестоимость должна быть прямо пропорциональна оборотам хозяйственной деятельности предприятия и не должна сказываться на доходности предприятия).

Мемориально-ордерная форма бухучета.

Состоит из комплекса мемориальных ордеров. В каждом ордере собраны проводки по однотипным хозяйственным операциям через каждый месяц деятельности предприятия.

Количественный и качественный состав мемориальных бухгалтерских ордеров будет определяться количеством, содержанием, периодичностью повторения финансово-хозяйственных операций. У каждого мемориального ордера будут свои реквизиты.

Ордера могут составляться бухгалтером или главным бухгалтером (в зависимости от размера предприятия), после чего обязательно подписываются главным бухгалтером. Список мемориальных ордеров утверждает директор на период финансового года.

Мемориально-ордерная форма учета предполагает ведение синтетического учета в книгах или ведомостях с несколькими графами, аналитический учет фиксируется в ведомостях, книгах, карточках. По факту каждой операции составляется мемориальный ордер. Если несколько операций объединены в сводной ведомости, то на эту группу операций может быть составлен 1 мемориальный ордер.

В каждом таком ордере указывается бухгалтерская проводка, дата ее составления, сумма. Мемориальный ордер представляет собой отдельный документ. На некоторых бланках заранее отводится место для мемориального ордера или же ставится соответствующий штамп.

Значительная часть финансово-хозяйственных операций на протяжении месяца распределяется по вспомогательным накопительным ведомостям, а на основе этих ведомостей в конце месяца составляются соответствующие мемориальные ордера.

Готовые мемориальные ордера регистрируют в порядке хронологии в регистрационном журнале, присваивая каждому ордеру порядковый номер. После этого содержание ордеров переносят в Главную книгу или в альтернативную многографную ведомость.

На левой стороне счетов в Главной книге фиксируют данные об операциях по дебету, а на правой – по кредиту. Счета состоят из 2-х форм, в которых по дебету и кредиту записывают корреспондирующие счета. Подобная система записи операций в Главной книге делает систему учета удобной и наглядной.

Итоговые суммы по дебету и кредиту из Главной книги переписывают в оборотную ведомость, где используются синтетические счета. Также по записям в аналитических счетах формируются оборотные ведомости аналитического учета. Затем производится сравнение оборотов по дебету и кредиту синтетического счета сверяют с оборотом по данным мемориальных ордеров.

Если на предприятии используется мемориально-ордерная форма бухучета, то баланс организации формируется на основе ведомости синтетических счетов. Для этой формы учета характерна строгая последовательность учетного процесса, простота применения вычислительной техники и стандартизированных форм аналитических регистров, «копировальной» регистрации.

Среди недостатков мемориально-ордерной формы учета можно выделить: необходимость составления значительного количества мемориальных ордеров; повторение идентичных данных в разных учетных регистрах. А при отдельном ведении синтетических и аналитических учетных регистров будет наблюдаться некоторое отставание аналитического счета от синтетического.

Журнально – ордерная форма учета.

Базисом для данной формы бухучета служат принципы накопления и систематизации информации из первичных документов, позволяющих качественно вести аналитический и синтетический учет средств, источников операций по каждому разделу бухгалтерского учета. В результате чего отпадает потребность в мемориальных счетах

Записи хозяйственных операций по признакам и по хронологии ведутся одновременно. А журнал регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Запись операций в накопительные регистры делается по показателям, которые нужны для регулирования хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия и для формирования отчетностей за месяц, квартал, год.

Для сопровождения аналитического и синтетического счетов применяются 2 вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Чтобы обеспечить рациональность учета, возможно применение специально разработанных для этого таблиц.

Если же по некоторым счетам встречается много лицевых счетов, то целесообразно заведение карточек аналитического учета. В конце месяца по данным из карточек формируется оборотная ведомость.

Также при выборе журнально-ордерной формы учета предполагается ведение инвентарных карточек или книг учета основных средств объектов, карточек (ведомостей) учета расходов на производство по калькулируемым объектам, сортовых ведомостей по учету готовой продукции (другие названия – оборотные или сальдовые ведомости).

Как можно догадаться из названия формы учета, основными учетными документами здесь будут журналы-ордера. Это произвольные листы большого формата, где обозначено множество реквизитов. Открытие такого журнала производится на 1 месяц для отдельного синтетического счета или для группы счетов. При этом каждому журналу присваивают отдельный порядковый номер (постоянный).

Запись данных в журналы-ордера ведется разными способами: а) каждый день; б) с первичных документов; в) со вспомогательных ведомостей.

Потребность во вспомогательных ведомостях обычно возникает в случаях, когда вычислить аналитические показатели прямо из журнала-ордера не представляется возможным.

С этой целью данные первичных ордеров распределяются по группам в ведомостях, а результаты документов переносят в журналы-ордера.

При формировании журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей за основу берется кредитовый признак регистрации операций.

Другими словами, информация из первичных документов записываются только по кредиту определенного счета и одновременно указываются обороты по дебету корреспондирующего счета. Так удается избежать двойной записи по корреспондирующим счетам.

В каждом журнале-ордере за месяц отображается суммарная цифра кредитового оборота счета и суммарная цифра дебетовых оборотов каждого соответствующего корреспондирующего счета.

Операции отображаются в журналах-ордерах по ходу их проведения и оформления.

Так что регулярные записи в данном случае будут играть роль еще и хронологических, а потребность дополнительного ведения отдельных хронологических регистров при такой форме бухучета отпадает.

Нет никакой необходимости и в составлении мемориальных ордеров, потому что все показатели фиксируются по корреспондирующим счетам.

Чтобы проверить правильность записей в журнале-ордере, необходимо подсчитать суммарную цифру по кредиту счета по данным, взятым из первичных документов. Результирующую сумму сверяют с полученными итогами по дебетным счетам в отдельных графах журнала.

После подобной сверки пропадает необходимость формировать оборотные ведомости по журналам (в этих ведомостях совмещаются аналитический и синтетический учеты). Составлять оборотную ведомость резонно лишь по счетам, где аналитический учет ведется отдельно.

В конце каждого месяца результирующие данные журналов-ордеров дублируют в Главной книге.

Главную книгу заводят на 1 год. Она необходима для:

а) обобщения информации и журналов-ордеров;

б) взаимной проверки правильности записанных данных по отдельным счетам;

в) для формирования сальдового баланса бухгалтерского учета.

В этом документа фиксируется сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту; сальдо на конец отчетного периода – месяца или года – по всем синтетическим счетам в отдельности.

Данные по кредитовому обороту переносятся в Главную книгу из соответствующего журналов, таким же образом данные по дебетовому обороту переписываются из журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Когда проверка проведена, вычисленное сальдо записывается на начало месяца в соответствующей колонке книги.

Чтобы проверить правильность записей в Главной книге, надо сравнить суммарные результаты оборотов и сальдо по всем счетам: итоговые сумм по дебетовым и кредитовым оборотам должны совпадать, равно как дебетовые и кредитовые сальдо.

На основе данных Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей составляется бухгалтерский баланс.

Если будет использоваться журнально-ордерная форма учета, то пропадает необходимость в формировании контрольной ведомости, шахматной формы баланса и баланса оборотов по счетам.

В результате чего значительно снижается трудоемкость бухгалтерского учета, поскольку в едином регистре совмещаются синтетический и аналитический счета, а также систематическая и хронологическая записи. А вот потребность в ряде несущественных записей отпадает. Журнально-ордерная форма бухучета позволяет усилить контрольную функцию учета.

В то же время среди недостатков журнально-ордерной формы учета можно выделить относительную сложность и трудоемкость построения записей в журналах-ордерах, которые приходится делать вручную.

С учетом стремительного прогресса развития электронно-вычислительной аппаратуры и, как следствие, стремление предприятий ориентироваться на новейшие достижения в системе управления, все более популярной становится автоматизированная форма бухгалтерского учета, базисом для которой служит двойная запись при регистрации финансово-хозяйственных операций. Благодаря одновременной записи осуществляемой операции по дебету и по кредиту достигается высокая систематизация хозяйственных операций и повышается уровень контроля за правильностью отображения операций на бухгалтерских счетах.

Стандартные, часто повторяющиеся операции подлежат предварительному кодированию. А несистематические хозяйственные операции требуют применения принципа предварительного накопления данных.

Пользуясь автоматизированной системой управления, бухгалтер получает возможность владеть информацией не только по предприятию в целом, но и по отдельным направлениям его деятельности: по каждому поставщику сырья; по каждому заказчику продукции; по каждому кредитору и т.п. Информация о проводимых операциях поступает в ЭВМ при помощи периферийного оборудования. А компьютер позволяет обрабатывать должным образом информацию с помощью специализированного программного обеспечения, в соответствии с потребностями пользователя.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета создает плотную взаимосвязь между бухгалтерским, статистическим и оперативным учетами.

Источник: http://producm.ru/byhgalteria/formy-bukhgalterskogo-ucheta/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.