+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

Содержание

Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

  1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав прочих расходов.

  2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и облуживание.

  3. Корректировка размера созданного резерва.

  4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и обслуживание.

1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав

прочихрасходов

Многиеорганизации реализуют товары, на которыеустановлен срок гарантийного обслуживания.В связи с этим возникает необходимостьобразования резерва для ремонта и заменыбракованных изделий.

Гарантиякачества может быть предусмотренадоговором (п.2 ст.470 ГК РФ). В таком случаепродавец обязан передать покупателютовар, соответствующий требованиям,которые предъявляются к его качеству,в течение определенного времени(гарантийного срока), установленногодоговором.

Если гарантия качествадоговором не установлена (не установленгарантийный срок), то применяетсязаконная гарантия.

Товар долженсоответствовать требованиям, предъявляемымк его качеству, в момент передачипокупателю, если иной момент определениясоответствия товара этим требованиямне предусмотрен договором, и в пределахразумного срока должен быть пригоднымдля целей, для которых товары такогорода обычно используются (п.1 ст.470 ГКРФ).

Еслигарантийный срок на товар не установлен,то требования, связанные с недостаткамитовара, могут быть предъявлены покупателемпри условии, что недостатки проданноготовара были обнаружены в разумный срок,но в пределах двух лет со дня передачитовара покупателю либо в пределах болеедлительного срока, когда такой срокустановлен законом или договоромкупли-продажи (п.2 ст.477 ГК РФ).

Еслина товар установлен гарантийный срок,то покупатель вправе предъявитьтребования, связанные с недостаткамитовара, при обнаружении таковых в течениегарантийного срока (п.3 ст.477 ГК РФ). Приобнаружении в указанные сроки недостатковтовара покупатель может потребоватьот продавца или изготовителя по своемувыбору (ст.475 ГК РФ и ст.18 Закона о защитеправ потребителей):

-безвозмездно устранить недостаткитовара или возместить расходы на ихустранение;

-соразмерно уменьшить покупную цену;

-заменить товаром аналогичной марки(модели, артикула);

-заменить таким же товаром другой марки(модели, артикула) с соответствующимперерасчетом покупной цены;

-расторгнуть договор купли-продажи ивернуть уплаченную за товар сумму.

Обнаруженныев товаре недостатки должны быть устраненыпродавцом незамедлительно, если инойсрок их устранения не определен письменнымсоглашением сторон (п.1 ст.20 Закона озащите прав потребителей).

2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и

облуживание

Вотношении товаров длительного пользованияпродавец обязан при предъявлениипотребителем требования о проведениигарантийного ремонта в трехдневныйсрок безвозмездно предоставитьпотребителю на период ремонта аналогичныйтовар и обеспечить доставку за свойсчет.

В случае устранения недостатковгарантийный срок на товар продлеваетсяна период, в течение которого товар неиспользовался. Указанный периодисчисляется со дня обращения потребителяс требованием об устранении недостатковтовара до дня его выдачи по окончанииремонта (п.3 ст.

20 Закона о защите правпотребителей).

Какправило, в течение года требованияпокупателей о проведении гарантийногоремонта поступают к продавцу неравномерно.Для того чтобы расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюможно было включать в расходы равномерно,продавец может создавать резерв нагарантийный ремонт как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.

Согласноп. 1 ст.

267 НК РФ налогоплательщики,осуществляющие реализацию товаров(работ), вправе создавать резервы напредстоящие расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюпри условии, что договорами с покупателямипредусмотрены обслуживание и ремонттоваров (работ) в течение гарантийногосрока. Приняв решение о создании такоговида резерва, налогоплательщик долженв учетной политике определить предельныйразмер отчислений в этот резерв с учетомфактических расходов за три предшествующихгода, выручки за этот же период и выручкиза отчетный период.

Пример3.10

Создаетсярезерв на ремонт компьютеров. Выручказа три предыдущих года составила 100 млн.руб.

Фактическиерасходы по гарантийному ремонту за этотже период составили 12 млн. руб.

Вучетной политике указываются отчисленияв резерв, равные 12%.

Еслиже налогоплательщик ранее не осуществлялреализацию товаров (работ) с условиемгарантийного ремонта и обслуживанияили осуществлял реализацию менее трехлет, он вправе определить размер резервасамостоятельно. При этом ограничениепо предельному размеру резерва будетосновано на предполагаемой суммерасходов налогоплательщика на указанныезатраты.

Пример3.11

Налогоплательщикранее не осуществлял реализацию товаровс условиями гарантийного ремонта.Создавая резерв на гарантийный ремонти обслуживание, он определил размеррезерва, равный 30% выручки от реализации.

Поокончании года выяснилось, что фактическиерасходы на гарантийный ремонт иобслуживание составили только 5% выручкиот реализации. Таким образом, разницасоставила 25% выручки.

Разницавключена налогоплательщиком в составвнереализационных доходов и с нееуплачен налог на прибыль организаций,но сделано это в конце года. В результатеиспользования права на создание резервапо гарантийному ремонту и обслуживаниюналогоплательщик отсрочил уплату налогас 25% выручки.

Созданиетакого вида резерва, безусловно, выгодноналогоплательщику. Отчисления в резервпроизводятся налогоплательщиком дотого, как возникнут сами расходы погарантийному ремонту, если они вообщевозникнут, а отсрочка по уплате налогаобеспечена. От резерва следует отказатьсятолько в том случае, если деятельностьналогоплательщика убыточна.

Рассмотримособенности создания резерва нагарантийный ремонт и обслуживание вбухгалтерском и налоговом учете.

Документамидля создания и использования резервамогут служить планы, ведомости учетаотгрузки и реализации продукции, справкиэкономистов с прогнозом о том, в течениекакого периода возможна реализацияпродукции, справки с расчетами суммрезерва, акты инвентаризации резерва,ведомости учета затрат на ремонт игарантийное обслуживание.

Порядокформирования резерва в бухгалтерскомучете нормативно не установлен.Организация должна самостоятельноразработать и закрепить в учетнойполитике порядок расчета норм резервныхотчислений на гарантийный ремонт иобслуживание исходя из конкретныхситуаций и специфики деятельностифирмы.

Существуютдве методики создания резерва.

Вариант1. Резерв можно создавать ежемесячно вразмере 1/12 суммы, исчисленной исходяиз планируемых накануне отчетного годарасходов на гарантийный ремонт. Плановыепоказатели формируются на основесобственной статистики гарантийногообслуживания или анализа сведений,полученных от производителей аналогичнойпродукции.

Базой для расчета будутслужить данные об отгрузке и реализациипродукции в отчетном периоде, опытпредприятия в сфере гарантийногообслуживания, мнения технологов отехнических характеристиках данноговида продукции, предполагаемом процентебрака, а также информация о планируемыхпоказателях реализации в следующем заотчетным периоде.

Пример3.12

Организацияреализует свою продукцию с гарантиейремонта или замены брака в течение 12месяцев с момента продажи.

Анализ продажпоказал, что примерно 80% реализуемойпродукции не имеет дефектов, 15% имеетнезначительные дефекты, которые можноустранить с помощью ремонта, и 5% продукцииподлежит замене, так как имеет серьезныедефекты.

Средняя стоимость ремонтаединицы продукции составляет 500 руб., азамены – 6000 руб. В течение 2011 г. планируетсяреализовать 10 000 единиц продукции.

Величинасоздаваемого резерва на 2011 г. составит:

10000 ед. х 15% х 500 руб. + 10 000 ед. х 5% х 6000 руб.= 3 750 000 руб.

Суммаежемесячных начислений в резерв будетравна:

3750 000 руб. / 12 мес. = 312 500 руб.

Вариант2. Резерв создается по мере продажипродукции на основании информации осроках гарантийного ремонта, количествеобращений покупателей и т.п. У производителямогут возникнуть сложности в определенииуказанных сроков, если продукцияпродается через розничную торговуюсеть.

В таком случае гарантия не вступаетв действие до момента продажи продукцииконечному потребителю непосредственнов магазине.

Поэтому необходимо производитьрасчет среднего периода времени, втечение которого продукция находитсяв розничной продаже (то есть еще непродана конечному потребителю), и,соответственно, периода, на которыйсоздается резерв по гарантиям.

Формированиерезерва будет отражено проводкой:

Дебет20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Припринятии налогоплательщиком решенияо создании резерва по гарантийномуремонту и обслуживанию товаров (работ)списание расходов на гарантийный ремонтосуществляется за счет суммы созданногорезерва:

Дебет96 Кредит 10, 69, 70, 76 и т.п.

Еслифактические расходы по гарантийномуремонту в каком-либо месяце в течениеотчетного года превысят суммусформированного резерва, то суммапревышения может быть учтена на счете97 «Расходы будущих периодов» с последующимсписанием в дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов». Это позволитобеспечить равномерное включениерасходов на гарантийный ремонт в затратыорганизации.

В противном случае – еслисумма сформированного в бухгалтерскомучете годового резерва по окончанииотчетного года окажется меньше фактическиосуществленных в течение того же годарасходов на гарантийный ремонт иобслуживание – в конце декабря насоответствующую разницу необходимосделать проводку по дебету счетов затратв корреспонденции со счетом 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Согласнопп.9 п.1 ст.264 НК РФ расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию, включая отчисления врезерв на предстоящие расходы нагарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание (с учетом положений ст.267НК РФ), относятся к прочим расходам,связанным с производством и (или)реализацией.

Приэтом порядок, предусмотренный в пп.9 п.1ст.264 НК РФ, не применяется в организациях,для которых доходы от оказания услугпо гарантийному ремонту и обслуживаниюявляются доходом от реализации услуг.Соответственно, расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию признаются расходами,связанными с производством и реализацией,и учитываются в порядке, установленномгл.25 НК РФ

Формированиерезерва по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию в налоговомучете регламентируется ст.267 НК РФ.Причем создавать этот резерв могуттолько налогоплательщики, которые ведутучет доходов и расходов в целяхналогообложения по налогу на прибыльметодом начисления. Налогоплательщиксамостоятельно принимает решение осоздании резерва.

Величинасозданного резерва не может превышатьпредельного размера, определяемого какдоля фактически осуществленныхналогоплательщиком расходов погарантийному ремонту и обслуживанию вобъеме выручки от реализации указанныхтоваров (работ) за предыдущие три года,умноженная на сумму выручки от реализацииуказанных товаров (работ) за отчетный(налоговый) период.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4645507/page:36/

Резервы на период гарантийного срока в бух учете проводки – Законники

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

В результате инвентаризации выявлено:

  • отчисления в резерв были произведены в сумме 510 000 руб.;
  • фактические затраты на гарантийный ремонт составили 580 000 руб.

Сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт на 70 000 руб. (580 000 руб. – 510 000 руб.). Сумма превышения отражена на счете 44 «Расходы на продажу».

31 декабря бухгалтер «Гермеса» увеличил сумму резерва до фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт: Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»– 70 000 руб. – начислен резерв на сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой начисленного резерва.

На конец года из общей суммы неиспользованного резерва следует вычесть сумму неиспользованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а гарантийный срок на нее истек.

Внимание

В случае прекращения условия признания оценочного обязательства всю сумму созданного резерва включите в состав прочих доходов: Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1 – отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва. Это следует из положений пунктов 22 и 23 ПБУ 8/2010.

Ситуация: нужно ли исключить из общей суммы неиспользованного на конец года резерва на гарантийный ремонт сумму неизрасходованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а срок гарантии на нее не истек? Ответ: нет, не нужно. Выдавая гарантию на продукцию (товар), изготовитель (продавец) принимает на себя обязательство по устранению обнаруженных дефектов в течение всего гарантийного срока.

 

Важно

Следовательно, пока гарантийный срок не истек, существует вероятность того, что организация понесет затраты, связанные с гарантийным ремонтом ранее проданной продукции (товаров) (даже если выпуск (реализация) этой продукции (товаров) прекращен). Возможные затраты, связанные с проведением гарантийного ремонта, организация должна списывать за счет созданного под них резерва.

Налоги При расчете налога на прибыль списывать произведенные расходы по гарантийному ремонту за счет резерва вправе лишь те организации, которые применяют метод начисления. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживанию.

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации на упрощенке при расчете единого налога не вправе учитывать расходы на создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание).

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

В том числе и резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание). Такой вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на гарантийный ремонт уменьшают налоговую базу на общих основаниях (подп. 25 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход от определенного вида деятельности (п.
1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) не влияет.

ОСНО и ЕНВД При расчете налога на прибыль организация может учесть только часть расходов на создание резерва.

Учет гарантийного обслуживания у продавца

Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ). При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст.
346 НК РФ).

Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы. Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.


Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД).

Предоставляем гарантию на проданную продукцию

НДС), в том числе:

  • доход от деятельности на общей системе налогообложения – 800 000 руб.;
  • доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 700 000 руб.

Сумма расходов на создание резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль в I квартале, равна:800 000 руб. × 5% = 40 000 руб. В I квартале от покупателей поступили телевизоры, подлежащие гарантийному ремонту.

Ранее часть этих телевизоров была реализована оптом, а часть – в розницу. Для гарантийного ремонта все возвращенные товары были переданы специализированному сервисному центру.

Стоимость услуг сервисного центра в I квартале составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Доля доходов о деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:800 000 руб.

: 1 500 000 руб. = 0,53.

Учет у продавца при гарантийном обслуживании

ОСНО В целях равномерного списания расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданных товаров (выполненных работ) организация вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п.
3 ст. 273 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживанию.

Порядок учета расходов на создание резерва для расчета налога на прибыль установлен статьей 267 Налогового кодекса РФ.

По состоянию на 31 января 2015 года размер предстоящих расходов на гарантийный ремонт, рассчитанный по данным экспертных составил 1 200 000 руб. Эту сумму в течение двух лет бухгалтер должен отразить в составе резерва предстоящих расходов.

Чтобы определить величину резерва, бухгалтер рассчитал коэффициент дисконтирования:1 : (1 + 0,14)2 = 0,76947. Величина резерва, которую бухгалтер единовременно учул в расходах января 2015 года, составила:1 200 000 руб.

× 0,76947 = 923 364 руб.

Резервы на период гарантийного срока в бух учете проводки

Для бухучета предприятие определяет в учетной политике способ формирования специальных затрат (на гарантийные процедуры), так же как и для целей налогообложения. При налоговом учете допускаются варианты (при любом значении принятых обязательств):

  • предприятие не может образовывать резервные накопления, если учет построен на кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
  • предприятие по своему выбору может создавать или не создавать запас при работе по методу начисления (ст. 267 НК РФ).

В бухучете целесообразно применение методики накопления резерва, используемой при налоговом учете, так как в последнем случае порядок формирования средств на ремонтные мероприятия по гарантии установлен законодательно (ст. 267 НК РФ). При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц.

Источник: http://advokat55.com/rezervy-na-period-garantijnogo-sroka-v-buh-uchete-provodki/

Учет гарантийного ремонта товаров

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. При этом в п. 2 ст.

470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.

469 ГК РФ «Качество товара», в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

В случае если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст.

471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца.

В этом случае гарантийный срок начинает течь после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Организации самостоятельно принимают решение о создании такого резерва, и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

НАПРИМЕР

Организация реализует холодильники, на которые устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 200 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

350 000 руб. / 11 200 000 руб. x 100 = 3,125%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации холодильников (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

ПериодВыручка (без НДС), руб.Процент отчисленийСумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3)Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
12345
I квартал1 000 0003,12531 25031 250
Полугодие2 500 0003,12578 12546 875 (78 125 – 31 250)
Девять месяцев4 400 0003,125137 50059 375 (137 500 – 78 125)
Календарный год5 800 0003,125181 25043 750 (181 250 –137 500)
Итого за год181 250

В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В случае если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если организацией принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

НДС

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом данным подпунктом перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения НДС стоимости услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ при проведении гарантийного ремонта организации, как правило, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. При этом они обязаны организовать раздельный учет операций.

Следует отметить, что организации обязаны вести раздельный учет «входного» НДС по использованным материалам и любым другим расходам, осуществленным для целей гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Выбранный вариант ведения раздельного учета НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Идеальный вариант – учитывать материалы, используемые для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» с включением НДС в их стоимость.

Однако, в момент приобретения материалов организация часто еще не знает, какие именно материалы будут использованы для гарантийного ремонта, а какие – для других целей.

В этом случае в течение месяца (квартала) возможно полностью НДС принимать к вычету, а по окончании налогового периода восстановить к уплате НДС по тем материалам, которые были использованы для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. При этом информация об использовании материалов по назначению должна быть документально подтверждена.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК если доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не превышает 5% в общей доле расходов, то необходимости восстанавливать НДС к уплате нет. В этом случае НДС принимается к вычету в полном объеме.

Бухгалтерский учет

Источник: https://rosco.su/press/uchet_garantiynogo_remonta_tovarov/

Справочник Бухгалтера

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    В последнее время в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений появились некоторые новые объекты учета, в частности резервы предстоящих расходов.

Резерв на гарантийный ремонт

Одним из видов резерва, который учреждение может создавать согласно своей учетной политике, является резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Методологии начисления данного резерва в инструкциях по учету не содержится, поэтому учреждению, принявшему соответствующее решение, необходимо разработать ее самостоятельно.
 

Гарантийный ремонт и резервы

     Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.

2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), на счете 40160 “Резервы предстоящих расходов” обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства, возникающие вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств). К данному виду обязательств относятся в том числе обязательства предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.    Так как порядок формирования резервов, в том числе методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д., устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, то для формирования резерва на гарантийный ремонт необходимо разобраться, какие обязательства возникают у учреждения.    Под гарантийным ремонтом понимается бесплатный (за счет продавца) ремонт товара, на который продавец предоставлял гарантию качества, в течение гарантийного срока.    Гарантийный срок — это определенный промежуток времени, в течение которого товар должен соответствовать требованиям о его надлежащем качестве, если договором купли-продажи было предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества (ч. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ). Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ч. 1 ст. 471 ГК РФ).

    При этом если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок не устанавливается до устранения соответствующих обстоятельств продавцом.

Учет гарантийного ремонта товаров

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете регламентируется ст.267 НК РФ. Создавать его могут только налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления. Этот резерв, сформированный в порядке, установленном ст.

267 НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитывается при исчислении налога на прибыль у таких налогоплательщиков на основании пп.9 п.1 ст.264 НК РФ.

Что же касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию они не имеют права.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва. Обращаем внимание, что резерв создается в отношении только тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п.2 ст.267 НК РФ).

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Другими словами, расходы в виде отчислений в резерв на гарантийный ремонт могут возникнуть только в том отчетном периоде, в котором производилась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (см. пример 13).

Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В соответствии с п.4 ст.

267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п.6 ст.267 НК РФ).

Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 124 | Нарушение авторского права страницы

Изготовители устанавливают на проданный товар гарантийный срок, в течение которого они обязуются бесплатно устранить все недостатки проданного товара или заменить его на новый (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 №2300-1 “О защите прав потребителей”). Продавцы также вправе устанавливать на проданные товары гарантийный срок.

Гарантийные обязательства, которые возникают из договоров или закона, попадают под определение “оценочных обязательств”, изложенных в п. 4. ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г.

Резерв на гарантийное обслуживание

№167н.

При признании оценочного обязательства и в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (или на прочие расходы) либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и (или) расходы на продажу, предназначен счет 96 “Резервы предстоящих расходов” (План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, то, согласно п. 20 ПБУ 8/2010, такое обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 ПБУ 8/2010.

В налоговом учете создание резерва является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, она должна руководствоваться нормами ст. 267 НК РФ.

НДС на услуги по ремонту товаров во время гарантийного срока начислять не нужно (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как в программе “1С:Бухгалтерия 8” (ред. 3.0) отразить создание оценочных обязательств в БУ и резерв на гарантийный ремонт в НУ при выдаче магазином собственной гарантии, рассказывается в новой практической статье “Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8”.

Подробнее см.:

Другие новости справочника см. здесь.

Источник: https://1atc.ru/rezerv-na-garantijnyj-remont/

Резервы на период гарантийного срока в бух учете проводки

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет
– 75 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт за I квартал; Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 10 – 26 471 руб. (30 000 руб. – 3529 руб.) – списана за счет часть стоимости запчастей, израсходованных на проведение ремонта в I квартале; Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт» Кредит 70 (69)

Как отразить в учете создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) товаров

В бухучете отчисления в резерв на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 8/2010).

Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).

В бухучете начисление резерва на гарантийный отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на гарантийный ремонт» (Инструкция к плану счетов): Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц.

Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.

Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.

– 75 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт за I квартал; Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт» Кредит 10 – 26 471 руб. (30 000 руб.

Источник: http://buropalazzo.ru/rezervy-na-period-garantijnogo-sroka-v-buh-uchete-provodki-25977/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.